Podatek dochodowy (Niemcy)

Podatek dochodowy w Niemczech (skrót: PIT ) to podatek Wspólnota opiera się na dochodach jednostek będą pobierane.

Podstawą prawną naliczania i poboru podatku dochodowego jest - oprócz innych przepisów - ustawa o podatku dochodowym (EStG). Stawka podatku dochodowego reguluje zasady obliczeń. Podstawą opodatkowania jest dochód podlegający opodatkowaniu .

W 2017 roku państwo niemieckie zebrało ponad 255 miliardów euro podatku dochodowego. Odpowiada to prawie jednej trzeciej całkowitych dochodów podatkowych Niemiec.

Na występujące również długoterminowego income s podatku z joint-S jest w żargonie prawnej nie używany.

Generał

Ankietowanie form podatku dochodowego, podatku dochodowego , podatku od zysków kapitałowych, które Bauabzugsteuer i kontrola nadzorcza . Są również znane jako podatki u źródła, ponieważ są potrącane bezpośrednio u źródła. Ostateczny podatek u źródła służył jako aplikacja konkretnego zysków kapitałowych podatku od 2009 roku. Zgodnie z zasadą światowego dochodu podatnicy w Niemczech podlegają opodatkowaniu od swoich dochodów na całym świecie.

Partnerstwa (na przykład OHG, KG lub GB) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ale akcjonariusze spółki podlegają podatkowi od dochodów z udziału w zyskach ( § 15 (1) Zdanie 1 pkt 2 EStG). Korporacje nie podlegają podatkowi dochodowemu, ale podatkowi dochodowemu od osób prawnych .

Podatek dochodowy jest podatkiem bezpośrednim, ponieważ podatnik i podatnik są identyczni. Jest to podatek wspólnotowy, ponieważ ma charakter federalny , kraje i społeczności mają do tego prawo. Ponadto, jest to osobisty podatek , A przedmiotem podatku (w przeciwieństwie do podatku od działalności gospodarczej , że podatki business object) oraz podatek dochodowy .

historia

Prekursor podatku dochodowego

Kościelne dziesięciny osobiste (decimae personales) podniesione w średniowieczu były pierwszym podejściem do osobistego opodatkowania. W XVII wieku wprowadzono pruski strzał głową . Pierwszy nowoczesny podatek dochodowy został nałożony na terytorium Niemiec w latach 1811–1813 w Prusach Wschodnich . Pierwotnie był zalecany jako podatek wojenny już w 1808 r. Przez Freiherra vom Stein na podstawie angielskiego podatku dochodowego z 1799 r.

W 1820 roku Prusy wprowadziły do podatku klasy pod Karl August von Hardenberg Fürst . Stopniowanie podatkowe opierało się na zgrupowaniu stoisk. W 1851 r. Podatek ten został zastąpiony klasyfikowanym podatkiem dochodowym od wyższych dochodów i zastąpiony w 1891 r. Za ministra finansów Johannesa von Miquela standardowym podatkiem dochodowym z obowiązkiem deklaracji i progresją , przy czym stawka podatku dochodowego wynosi około 0,6% (dla dochodów rocznych 900 do 1050 marek) do 4% (przy rocznym dochodzie powyżej 100 000 marek).

Wszystkie niemieckie kraje związkowe podążały za tym przykładem aż do pierwszej wojny światowej , po tym, jak Brema przeszła na ogólny podatek dochodowy w 1848 r., Hesja w 1869 r. I Saksonia w 1874 r. W toku reformy finansowej Matthiasa Erzbergera na początku Republiki Weimarskiej ustawa z 29 marca 1920 r. Stworzyła jednolity podatek dochodowy Rzeszy, który był dalej rozwijany w reformach podatkowych z 1925 i 1934 r. Między innymi karta podatku od wynagrodzeń została wprowadzona w 1925 r., A klasy podatku od wynagrodzeń od I do IV w 1934 r .

Rozwój po 1945 roku

W ustawie nr 3 Rady Kontroli z dnia 20 października 1945 r. I Ustawie Rady Kontroli nr 12 z dnia 11 lutego 1946 r. Alianckie mocarstwa okupacyjne nakazały znaczne podwyżki podatków, do maksymalnej stawki 95%. Jednak ze względu na późniejszą reformę walutową i kilka przepisów podatkowych, które przewidywały obniżki ceł lub ulgi podatkowe, te podwyżki ceł zostały ponownie częściowo złagodzone lub zrekompensowane przez podwyższenie stawek podatku konsumpcyjnego.

Ustawa Zasadnicza z 1949 r. Stanowiła, że ​​dochód z podatku dochodowego był generalnie należny krajom związkowym, ale rząd federalny mógł w tym uczestniczyć. Dopiero Ustawa o zmianie Konstytucji z 1955 r., Zgodnie z art. 106 ust. 3 Ustawy Zasadniczej, uznała podatek dochodowy za podatek łączny przez rządy federalne i stanowe .

Podatek dochodowy w Niemczech uległ znaczącej zmianie wraz z ustawą o reformie podatku dochodowego z 5 sierpnia 1974 r., Która zasadniczo zreorganizowała odliczanie kosztów specjalnych. Duże znaczenie miało również wprowadzenie w 1990 r. Liniowej progresywnej taryfy celnej , która zniosła istniejący od lat sześćdziesiątych „brzuch klasy średniej ”. Kolejnymi kamieniami milowymi było podniesienie podstawowej kwoty wolnej od podatku do poziomu minimum socjalnego oraz wprowadzenie niższej ceny między zasiłkiem na dziecko a zasiłkiem na dziecko w 1996 r.

Rozwój stawki podatku dochodowego od 1958 r

W ostatnim czasie można było zaobserwować wyraźną tendencję do obniżania podatku dochodowego i związanego z tym wzrostu podatków konsumpcyjnych.

• 

  Wstępne i najwyższe stawki podatkowe od 1958 r. (Dla porównania podatek od sprzedaży)

• 

  Animowana historia taryf od 1990 do 2014 z dochodem podlegającym opodatkowaniu w wysokości do 70 000 euro / rok.

• 

  Animowana historia taryf od 1990 do 2014 z dochodem podlegającym opodatkowaniu w wysokości do 300 000 euro / rok.

Poniższa tabela przedstawia historyczny rozwój wskaźników referencyjnych, a także początkowe i najwyższe stawki podatkowe w niemieckiej stawce podatku dochodowego. Jednak same te informacje nie są wystarczające do całościowego zrozumienia obciążeń podatkowych różnych grup dochodowych. W tym celu, oprócz podstawowej ulgi podatkowej , należy również wziąć pod uwagę profil stawek krańcowych i średnich stawek podatkowych, jak pokazano na powyższej grafice dla wybranych lat.

Najbardziej gwałtowny wzrost krańcowej stawki podatkowej nastąpił od 2004 r. W niższym przedziale dochodów. Dlatego często narzeka się, że małe i średnie grupy dochodowe są szczególnie dotknięte zimną progresją . Przedział progresji, czyli stosunek najwyższej wartości dochodu podstawowego do podstawowej ulgi podatkowej, systematycznie malał w ostatnich latach. Stopniowy zakres krańcowej stawki podatkowej wynosi obecnie mniej niż jedną dziesiątą jej szerokości od 1958 r. Jednak podstawowa ulga podatkowa wzrosła ponad dwukrotnie w 1996 r., A następnie górna krańcowa stawka podatkowa była stopniowo obniżana. W 2007 r. Wprowadzono dodatkowy poziom z maksymalną stawką podatku 45% (tzw. „ Podatek bogaty ”), co jednak nie zmienia stref progresji liniowej. Ciągły postęp liniowy wprowadzony w 1990 roku został teraz zastąpiony taryfą ze strefami i skokami o różnym nachyleniu (patrz również grafika powyżej).

Kropka	Podstawowa ulga podatkowa	Stawka podatku naliczonego	Początek ostatniej strefy taryfowej	Najwyższa stawka podatku	Szerokość progresji	wysokość progresji
1958-1964	1680 DM (859 €)	20%	110.040 DM (56.263 EUR)	53%	65,50	2.65
1988-1989	4752 DM (2430 EUR)	22%	130.032 DM (66.484 €)	56%	27,36	2.55
1990-1995	5616 DM (2871 EUR)	19%	120.042 DM (61.376 euro)	53%	21.38	2.79
1996-1997	12 095 DM (6184 EUR)	, 025,9%	120.042 DM (61.376 euro)	53%	9,92	2.05
2000	13.499 DM (6.902 €)	, 022,9%	114.696 DM (58.643 EUR)	51%	8,50	2.23
2001	14093 DM (7.206 €)	, 019,9%	107568 DM (54998 EUR)	, 048,5%	7.63	2.44
2002-2003	7235 €	, 019,9%	55 008 €	, 048,5%	7,60	2.44
2004	7 664 €	16%	52152 €	45%	6.80	2.81
2005-2006	7 664 €	15%	52152 €	42%	6.80	2,80 3,00
2007-2008	7 664 €	15%	52152 € od 250 001 €	42% 45%	6,80 32,6	3,00 3,21
2009	7 834 €	14%	€ 52.552 od € 250.401	42% 45%	6,71 32,0	3,00 3,21
2010–2012	8,004 €	14%	€ 52.882 od € 250.731	42% 45%	6,61 31,3	3,00 3,21
2018	9.000 €	14%	54950 € od 260.533 €	42% 45%	6,11 28,9	3,00 3,21
2019	9168 €	14%	€ 55.961 od € 265.327	42% 45%	6,10 28,94	3,00 3,21
2020	9 408 €	14%	€ 57.051 od € 270.500	42% 45%	6,06 28,75	3,00 3,21
2021	9 744 €	14%	57919 € od 274613 €	42% 45%	5,94 28,18	3,00 3,21
2022	9 984 €	14%	58 597 € od 277 826 €	42% 45%	5,89 27,92	3,00 3,21
Źródło: bmf-steuerrechner.de (strona internetowa BMF ).

Rozwój dochodów podatkowych od 1987 roku

Wpływy z podatku gotówkowego z tytułu naliczonego podatku dochodowego i podatku od wynagrodzeń
Źródła: Federalny Urząd Statystyczny i Deutsche Bundesbank, obliczenia własne Podział podatku dochodowego : 15% gminy, 42,5% kraje związkowe, 42,5% rząd federalny (GG Art. 106 ust. 3)

rok	Podatek dochodowy i naliczony podatek dochodowy		w tym naliczony podatek dochodowy
	w mld euro (w zaokrągleniu)	jako procent całkowitych dochodów podatkowych	w mld euro (w zaokrągleniu)	jako procent całkowitych dochodów podatkowych
1987	100	41,58%	15.7	6,53%
1991	131	39,48%	21.2	6,39%
1995	152	36,44%	7.2	1,73%
2000	148	35,70%	12.2	2,94%
2001	141	35,85%	8.8	2,24%
2002	140	36,36%	7.5	1,95%
2003	138	35,87%	4.6	1,20%
2004	129	29,18%	5.4	1,22%
2005	129	28,54%	9.8	2,17%
2006	140	28,68%	17.6	3,61%
2007	157	29,18%	25,0	4,65%
2008	176	31,37%	32.7	5,83%
2009	162	30,91%	26.4	5,04%
2010	159	29,94%	31.1	5,86%
2011	172	30,02%	32,0	5,59%
2012	186	30,95%	37.3	6,21%
2013	200	32,35%	42.3	6,84%
2014	214	33,19%	45.6	7,07%
2015	227	33,78%	48.6	7,22%
2016	238	33,81%	53.8	7,63%
2017	255	34,71%	59.4	8,10%

Aktualna sytuacja prawna

Zasady

Prawo o podatku dochodowym kształtują następujące zasady:

• Zasada działania
• Zasada światowego dochodu dla rezydentów podatkowych
• Zasada netto
• Zasada stopniowanych stawek podatkowych
• Zasada okresowości

Podstawy prawne

Podstawą prawną jest ustawa o podatku dochodowym (EStG) z dnia 16 października 1934 r. Oraz rozporządzenie wykonawcze w sprawie podatku dochodowego (EStDV), które weszło w życie 21 grudnia 1955 r. Jednak inne przepisy podatkowe, takie jak ustawa o podatku zagranicznym (AStG) z dnia 8 września 1972 r. Lub ustawa o podatku transformacyjnym (UmwStG) z dnia 28 października 1994 r., Zawierają istotne regulacje dotyczące opodatkowania dochodów. W celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów o podatku dochodowym przez organy podatkowe, rząd federalny wydał w dniu 16 grudnia 2005 r. Wytyczne dotyczące podatku dochodowego, które są jednak wiążące tylko dla organów podatkowych, a nie dla sądów podatkowych lub podatników. Ponadto Federalne Ministerstwo Finansów (BMF) regularnie publikuje dekrety, w których wyjaśniane są szczegółowe pytania dotyczące stosowania prawa.

Dystrybucja federalna

Zgodnie z artykułem 106 (3) i (5) z Ustawy Zasadniczej , dochód z podatku dochodowego jest wspólna z rządu federalnego , z landów i gmin . Ustawa rozkładu reguluje których władze regionalne mogą ubiegać się o podatki pobierane . Gminy otrzymują część podatku dochodowego od 1970 r. Pierwotnie było to 14, obecnie 15 proc. Dochodów (§ 1 ustawy o reformie finansów gmin). Pozostałe 85 procent jest następnie równo podzielone (po 42,5%) między rząd federalny a kraje związkowe zgodnie z art. 107 ust. 1 Ustawy Zasadniczej. Suwerenność podatkowa należy do gminy i kraju, w którym podatnik ma miejsce zamieszkania.

Przy obliczaniu klucza podziału między gminami brany jest jednak pod uwagę tylko dochód podlegający opodatkowaniu do maksymalnie 35 000 euro na osobę. Gminy nie korzystają z wysokich dochodów swoich obywateli. Gwarantuje to, że średnio w kraju około 60% lokalnych dochodów jest uwzględnianych przy określaniu klucza podziału i zachowana jest różnica mocy podatkowej między dużymi i małymi gminami.

Udział gminy w podatku dochodowym w 2014 r. Wyniósł 30,3 mld EUR. Gminy pokrywają około 14% swoich skorygowanych wydatków średnio w kraju w 2014 r. Znaczenie jest większe dla rządów federalnych i stanowych. Każdy z nich pokrywa prawie jedną trzecią swoich wydatków z tego podatku. Dochody gmin wynikają bezpośrednio z lokalnych dochodów z wynagrodzeń. To zależy od poziomu płac i bezrobocia. Różnice w wielkości na mieszkańca są odpowiednio duże w całym kraju. W 2014 roku najbiedniejsza dzielnica Mansfeld-Südharz otrzymała 176 euro, a najbogatsza dzielnica Starnberg 721 euro na mieszkańca.

Zobowiązanie podatkowe

Podatek dochodowy jest pobierany zarówno od dochodu światowego osób fizycznych z miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu w Niemczech ( nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zgodnie z § 1 (1) zdanie 1 ustawy o podatku dochodowym ) oraz na krajowym dochodów (w rozumieniu § 49 ustawy o podatku dochodowym ) osoby, które nie mają miejsca zamieszkania, nadal mają stałe miejsce zamieszkania w Niemczech ( ograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z § 1 Abs. 4 EStG ).

Procedura podatkowa

Okres oceny

Podatek dochodowy opiera się na zasadzie opodatkowania sekcji ( § 2 ust. 7 zdanie 2 EStG ). Okres oceny obejmuje rok kalendarzowy ( § 25 ust. 1 EStG ). W przypadku przedsiębiorstw handlowych rok obrotowy może różnić się od roku kalendarzowego. Uznaje się, że zysk został osiągnięty w okresie oceny, w którym kończy się rok obrotowy. Istnieją również odchylenia dla rolników i leśników ze względu na różne terminy zbiorów i plony ( sekcja 4a EStG ). W tym przypadku zysk jest podzielony proporcjonalnie do odpowiednich okresów rozliczeniowych.

deklaracja podatkowa

Ocena podatku dochodowego opiera się zazwyczaj na dochód deklaracji złożonej przez podatnika . Obowiązek złożenia zeznania podatkowego wynika z przepisów podatkowych ( § 56 EStDV i § 46 ust. 2 EStG ). Ponadto organy podatkowe mogą zażądać od podatnika złożenia zeznania podatkowego ( § 149 ust. 1 AO ).

Dochód zwrot podatku - jeśli istnieje obowiązek przedłożenia go - należy składać do urzędu skarbowego do 31 lipca (2017 dnia 31 maja najpóźniej) w roku kalendarzowym następującym po okresie oceny ( sekcja 149 (2) zdanie 1 AO ). Na życzenie okres ten może zostać przedłużony. Czteroletni okres po zakończeniu odpowiedniego okresu oceny ma zastosowanie do ocen na podstawie wniosku o dochód z pracy niezatrudniającej się na własny rachunek ( § 46 ust. 2 nr 8 EStG ). Wniosek o wycenę składa się poprzez złożenie zeznania podatkowego , które może być przydatne do ubiegania się o dodatkowe ulgi podatkowe . Potocznie jest to często określane jako „ roczna korekta podatku dochodowego ”, ale nie ma to prawnego zastosowania.

Podatek dochodowy

Zgodnie z § 19 Kodeksu Podatkowego, urząd podatkowy , w którego okręgu podatnik ma miejsce zamieszkania jest odpowiedzialny za określenie i poboru podatku dochodowego .

Podatnik jest informowany o wysokości podatku ustalonego za okres rozliczeniowy w ramach oceny podatku dochodowego ( akt administracyjny ). Przy ustalaniu podatku dochodowego ustalenie podatku kościelnego (jeśli podatnik należy do nominału uprawnionego do odwołania, w Bawarii inaczej ustalonego przez kościelne urzędy skarbowe), narzut solidarnościowy oraz, w stosownych przypadkach, dodatek na oszczędności pracownicze również odbywają się regularnie .

Podatek można zaskarżyć sprzeciwem w ciągu miesiąca od zawiadomienia o decyzji . Same podstawy opodatkowania nie mogą być kwestionowane ( art. 157 ust. 2 pkt 1 ordynacji podatkowej ). Niezależnie od tego, czy jest to wynik zwrotu podatku, czy dodatkowej zapłaty - również wrażliwej - dla podatnika, księgową część oceny, oprócz oceny podatkowej, stanowi niezależny akt administracyjny .

Przedpłaty

Ponieważ podatek dochodowy powstaje dopiero na koniec roku kalendarzowego i jest należny dopiero po jego ustaleniu, ustawodawca przewidział wypłatę zaliczek ( § 37 ust. 1 zdanie 2 EStG ). Wysokość zaliczek ustala urząd skarbowy za pomocą wezwania do zapłaty zaliczki, które zwykle wystawia się wraz z rozliczeniem podatku dochodowego.

Określenie indywidualnego obciążenia podatkowego

Prawo o podatku dochodowym rozróżnia przychody , dochody , dochody i dochody podlegające opodatkowaniu . Dochód to dochód pomniejszony o wydatki biznesowe lub wydatki biznesowe. Obliczenie dochodu i dochodu do opodatkowania przedstawiono poniżej.

Podstawa wymiaru / dochód podlegający opodatkowaniu

Schemat obliczeniowy

Podatek dochodowy do zapłacenia ustala się stosując jako podstawę wymiaru stawkę podatku dochodowego do dochodu podlegającego opodatkowaniu, którą ustala się w następujący sposób:

Dochód ustala się na okres oceny oddzielnie według rodzajów dochodów ( § 2 (1) EStG). Koszty reklamy i koszty operacyjne są już odliczane od dochodu .

+ Dochód z rolnictwa i leśnictwa ( sekcje 13–14a EStG )
+ Dochód z działalności komercyjnej ( sekcje 15–17 EStG )
+ Dochód z pracy na własny rachunek ( sekcja 18 EStG )
+ Dochód z pracy na własny rachunek ( sekcje 19– 19a EStG )
+ dochód z aktywów kapitałowych ( sekcja 20 EStG )
+ dochód z wynajmu i leasingu ( sekcja 21 EStG )
+ inne dochody ( sekcje 22–23 EStG )
=Suma dochodu (w przypadku łącznej oceny : każdy z małżonków)
- Kwota ulgi dla osób w roku kalendarzowym po ukończeniu 64 lat (§ 24a EStG)
- Kwota ulgi dla samotnych rodziców 1908 €
- Ulga podatkowa na rolnicy i leśnicy , 900 € / 1800 €
=Całkowita kwota dochodu (GDE, z łączną oceną : oboje małżonkowie)
- Odliczenie strat (należy zwrócić uwagę na maksymalną kwotę!)
- Wydatki specjalne niebędące wydatkami emerytalnymi ( §§ 10c - 10i EStG ), w tym podatek kościelny
- Wydatki emerytalne , w tym stare - świadczenia dotyczące wieku ( §§ 10-10a EStG )
- Nadzwyczajne obciążenia o charakterze ogólnym, jeśli przekraczają rozsądne obciążenie
- Utrzymanie osób potrzebujących (obciążenia nadzwyczajne)
- Dodatek szkoleniowy (obciążenia nadzwyczajne)
- Zatrudnienie pomocy w gospodarstwie domowym (nadzwyczajne obciążenia)
- Zryczałtowane dla niepełnosprawnych (nadzwyczajnych obciążeń)
- Rodzinom zmarłych ryczałt (nadmierne obciążenia)
- ilość opieki ryczałtowe (nadmierne obciążenia)
- kosztów opieki nad dzieckiem (Special koszty) -
kwota odliczenia za promocję własności domu
+ dodatkowy dochód zgodnie z zagraniczną ustawą podatkową
=Dochód
- zasiłek na dzieci , jeśli jest tańszy niż zasiłek na dziecko
- zasiłek z tytułu trudnej sytuacji
=Dochód do opodatkowania (zvE)
roczny podatek zgodnie z tabelą podstawową / podziału - patrz również stawka podatku dochodowego
= zbiorowy podatek dochodowy
+ podatek roczny według specjalnego wyliczenia - patrz z. B.Postanowienie progresywne
- ulgi podatkowe
+ dodatki (np. Zasiłek na dziecko, jeśli przysługuje zasiłek na dziecko; zasiłek emerytalny , jeśli jest korzystniejszy niż
wydatki specjalne) = podatek roczny do ustalenia
- wypłacone zaliczki
- podatek od zysków kapitałowych do odliczenia (jeśli podatek u źródła jest mniej korzystny)
- odliczenie podatku od wynagrodzenia = dodatkowa płatność / zwrot podatku dochodowego

Alokacja dochodu

Siedem rodzajów dochodów nie ma jednakowego znaczenia.

• Na przykład dochód z przedsiębiorstwa komercyjnego może istnieć tylko wtedy, gdy dana działalność nie jest uważana za równoczesną z wykonywaniem rolnictwa i leśnictwa, wykonywaniem wolnego zawodu lub inną działalnością na własny rachunek.
• Jeżeli dochód ma być przypisany zarówno do dochodu nadwyżkowego, jak i do dochodu z zysku, pierwszeństwo ma przypisanie do dochodu z zysku.
• Zgodnie z art. 20 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym dochód może być przypisany tylko do dochodu z aktywów kapitałowych, chyba że można go przypisać do dochodu z działalności komercyjnej, pracy na własny rachunek lub wynajmu i leasingu. Dochód z aktywów kapitałowych jest zatem podporządkowany innym wymienionym rodzajom dochodów (zasada pomocniczości). Od okresu rozliczeniowego 2009 ten dochód kapitałowy podlega głównie podatkowi u źródła (jako forma podatku od zysków kapitałowych ), dla którego istnieje stała stawka podatku w przeciwieństwie do innych rodzajów dochodów.

Obliczenie indywidualnej kwoty podatku

Wysokość podatku, jaki należy zapłacić od rocznego dochodu podlegającego opodatkowaniu (ZvE), zależy od stawki podatku dochodowego . Następnie obowiązują strefy taryfowe przedstawione poniżej .

Przede wszystkim wybiera się odpowiednią formułę prawną dla ZvE. Indywidualna kwota podatku obliczana jest na podstawie wybranej formuły, w której cały dochód (czyli bez odliczenia podstawowej ulgi podatkowej) zaokrąglany jest w dół do pełnych euro. Oblicza całą kwotę podatku i zaokrągla ją w dół do pełnych euro ( § 32a, ust. 1 ).

Podział małżonków dotyczy osób pozostających w związku małżeńskim . Aby móc zastosować wzór dla podatników pozostających w związku małżeńskim , łączny dochód podlegający opodatkowaniu zmniejsza się o połowę, wynik wstawia się do odpowiedniego wzoru jako zvE, a obliczona później kwota podatku jest podwajana.

W zasadzie te wzory odnoszą się również do podatku od wynagrodzeń (StKl 1 do 4) , przy czym zvE uzyskuje się poprzez odliczenie ryczałtowych zwolnień od dochodu brutto.

Taryfa 2019

Prawne formuły obliczania podatku dochodowego, gdzie S = kwota podatku, a zvE = roczny dochód podlegający opodatkowaniu (zawsze zaokrąglany w dół do pełnych euro). W przypadku pojedynczych podatników obowiązuje :

${\ Displaystyle S = {\ rozpocząć {przypadków} 0 & | \; zvE \ leq 9168 & {\ tekst {1. Strefa}} \\ (14 \% + (zvE-9168) \ times 980 {,} 14 \ times 10 ^ {- 8}) \ times (zvE-9168) & | \; 9168 <zvE \ leq 14254 & { \ text {2. Strefa}} \\ (23 {,} 97 \% + (zvE-14254) \ times 216 {,} 16 \ times 10 ^ {- 8}) \ times (zvE-14254) +965 {,} 58 & | \; 14254 <zvE \ leq 55960 & {\ text {3. Strefa}} \\ 42 \% \ cdot zvE-8780 {,} 9 & | \; 55960 <zvE \ leq 265326 & {\ text {4. Strefa}} \\ 45 \% \ cdot zvE-16740 {,} 68 & | \; zvE \ geq 265327 & {\ text {5. Zone}} \\\ end {cases}}}$

Jak zostanie wyjaśnione poniżej, te wzory można przekształcić w matematycznie równoważną postać:

${\ Displaystyle S = {\ rozpocząć {przypadków} 0 & | \; zvE \ leq 9168 & {\ tekst {1. Strefa}} \\ 14 \% \ cdot (zvE-9168) + (zvE-9168) ^ {2} \ cdot 980 {,} 14 \ cdot 10 ^ {- 8} & | \; 9168 <zvE \ leq 14254 & {\ text {2. Strefa}} \\ 23 {,} 97 \% \ cdot (zvE-14254) + (zvE-14254) ^ {2} \ times 216 {,} 16 \ times 10 ^ {- 8} +965 {,} 58 & | \; 14254 <zvE \ leq 55960 & {\ text {3. Strefa}} \\ 42 \% \ cdot (zvE-55960) +14722 {,} 3 & | \; 55960 <zvE \ leq 265326 & {\ text {4. Strefa}} \\ 45 \% \ cdot (zvE-265326) +102656 {,} 02 & | \; zvE \ geq 265327 & {\ text {5. Zone}} \\\ end {cases}}}$

Receptury podane w tekście prawną z czynnikami Y i Z są opisane bardziej szczegółowo poniżej.

Pierwsza strefa (zasiłek podstawowy)

Do zvE 9168 € nie ma podatku.

Druga strefa: zvE od 9169 € do 14254 €

${\ Displaystyle \ mathrm {S} = (980 {,} 14 \ razy y + 1400) \ razy y}$

Gdzie y jest dziesięciotysięczną częścią (zvE - 9168):

${\ displaystyle y = {\ Frac {\ mathrm {zvE} -9168} {10000}}}$

W rezultacie podstawowa wartość, od której zaczyna się strefa, jest odejmowana od zvE, ponieważ obliczenie dotyczy tylko części zvE, która wykracza poza to. Dzielenie przez 10 000 służy tylko do uniknięcia zbyt wielu miejsc po przecinku we współczynnikach.

Liczba 1400 podzielona przez 10 000 odpowiada stawce podatku naliczonego w wysokości 14%.

Liczba 980,14 określa współczynnik progresji liniowej. Skutkuje to liniowym wzrostem krańcowej stawki podatkowej, unikając w ten sposób nagłych przejść między strefami taryfowymi (patrz: liniowa taryfa progresywna ).

W tej strefie obowiązuje maksymalny podatek dochodowy w wysokości 965,58 euro.

Trzecia strefa: zvE od 14 255 do 55 960 euro

${\ Displaystyle \ mathrm {S} = (216 {,} 16 \ razy z + 2397) \ razy z + 965 {,} 58}$

Gdzie z jest dziesięciotysięczną częścią (zvE - 14 254 EUR):

${\ displaystyle z = {\ Frac {\ mathrm {zvE} -14254} {10000}}}$

Tutaj również podstawowa wartość, przy której zaczyna się strefa, jest odejmowana od zvE.

Liczba 2397 podzielona przez 10 000 odpowiada stawce podatku wpisowego w tej strefie wynoszącej 23,97%. Liczba 216,16 określa tutaj współczynnik progresji liniowej.

Liczba 965,58 odpowiada kwocie podatku drugiej strefy, która jest dodawana do obciążenia tej strefy.

Na końcu tej strefy, razem z dolnymi strefami, należy zapłacić maksymalnie 14 722,30 euro podatku dochodowego (obliczonego według wzoru z czwartej strefy bez zaokrąglania).

Czwarta strefa: zvE od 55,961 € do 265,326 €

ZvE jest mnożone przez krańcową stopę podatkową w wysokości 42% i odejmowane jest 8780,90.

${\ Displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 42 \ cdot \ mathrm {zvE} -8780 {,} 90}$

Liczba 8780,90 nie może być przypisana bezpośrednio do parametru podatku, ponieważ wynika ona ze zmiany pierwotnej formuły:

${\ Displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 42 \ cdot (\ mathrm {zvE} -55960) +14722 {,} 30}$

Możesz zobaczyć podstawową wartość 55 960 euro i sumę kwot podatków ze strefy drugiej i trzeciej w wysokości 14 721,95 euro.

Na końcu tej strefy, razem ze strefami niższymi, należy zapłacić maksymalnie 102 656,02 euro podatku dochodowego.

Piąta strefa: zvE od 265327 €

ZvE jest mnożone przez krańcową stopę podatkową w wysokości 45% i odejmowane jest 16 740,68 EUR.

${\ Displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 45 \ cdot \ mathrm {zvE} -16740 {,} 68}$

Równoważny wzór to:

${\ Displaystyle \ mathrm {S} = 0 {,} 45 \ cdot (\ mathrm {zvE} -265326) +102656 {,} 02}$

Objaśnienia dotyczące czwartej strefy mają tutaj odpowiednie zastosowanie.

Taryfa 2020

Prawne formuły obliczania podatku dochodowego:

${\ Displaystyle S = {\ rozpocząć {przypadków} 0 & | \; zvE \ leq 9408 & {\ tekst {1. Strefa}} \\ (14 \% + (zvE-9408) \ times 972 {,} 87 \ times 10 ^ {- 8}) \ times (zvE-9408) & | \; 9408 <zvE \ leq 14532 & { \ text {2. Strefa}} \\ (23 {,} 97 \% + (zvE-14532) \ times 212 {,} 02 \ times 10 ^ {- 8}) \ times (zvE-14532) +972 {,} 79 & | \; 14532 <zvE \ leq 57051 & {\ text {3. Strefa}} \\ 42 \% \ cdot zvE-8963 {,} 74 & | \; 57051 <zvE \ leq 270500 & {\ text {4. Strefa}} \\ 45 \% \ cdot zvE-17078 {,} 74 & | \; zvE> 270500 & {\ text {5. Zone}} \\\ end {cases}}}$

Matematycznie równoważne wzory:

${\ Displaystyle S = {\ rozpocząć {przypadków} 0 & | \; zvE \ leq 9408 & {\ tekst {1. Strefa}} \\ 14 \% \ cdot (zvE-9408) + (zvE-9408) ^ {2} \ times 972 {,} 87 \ times 10 ^ {- 8} & | \; 9408 <zvE \ leq 14532 & {\ text {2. Strefa}} \\ 23 {,} 97 \% \ times (zvE-14532) + (zvE-14532) ^ {2} \ times 212 {,} 02 \ times 10 ^ {- 8} +972 {,} 79 & | \; 14532 <zvE \ leq 57051 & {\ text {3. Strefa}} \\ 42 \% \ cdot (zvE-57051) +14997 {,} 68 & | \; 57051 <zvE \ leq 270500 & {\ text {4. Strefa}} \\ 45 \% \ cdot (zvE-270500) +104646 {,} 26 & | \; zvE> 270500 & {\ text {5. Zone}} \\\ end {cases}}}$

Szczegółowe wyjaśnienia dotyczące 2019 r. Obowiązują odpowiednio tutaj.

Matematyczne właściwości funkcji sterującej

Do określenia stawki podatku dochodowego stosuje się progresję liniową . Oznacza to, że krańcowa stopa podatkowa rośnie liniowo wraz ze wzrostem dochodu . Jednak dotyczy to tylko stref progresji. Krańcowa stawka podatkowa jest stała w strefie proporcjonalnej i odpowiada najwyższej stawce podatkowej w najwyższej strefie. W trakcie średniej stawki podatkowej następuje asymptotyczne przybliżenie tej najwyższej stawki podatkowej.

Matematycznie można to wyrazić w następujący sposób (dla uproszczenia zaokrąglenie do pełnych euro jest pomijane w poniższym przypadku w przypadku podatku dochodowego i podatku dochodowego do zapłaty):

Jeśli S jest kwotą podatku, a B jest podstawą opodatkowania, kwota podatku jest funkcją zależną od B :

${\ Displaystyle S (B) = B \ cdot (p_ {n} \ cdot B + s_ {gn}) + C_ {n} = p_ {n} \ cdot B ^ {2} + s_ {GN} \ cdot B + C_ {n} \; \; | \; {\ text {w strefie n}}}$

gdzie p _n , s _gn , C _n są parametrami określonymi przez prawo. Współczynnik s _gn jest początkową krańcową stopą podatkową przy dolnej granicy taryfowej (wartość odniesienia E _n ), a współczynnik p _n określa współczynnik progresji liniowej w strefie n . Oblicza się go na podstawie różnicy między początkową krańcową stawką podatku w rozpatrywanej strefie taryfowej i w następnej strefie oraz różnicy między odpowiednimi punktami odniesienia. Czynnik 2 w mianowniku jest niezbędny do prawidłowego określenia funkcji krańcowej stawki podatku (reguła wyprowadzenia) .

${\ Displaystyle p_ {1} = {\ Frac {(s_ {g2} -s_ {g1})} {(E_ {2} -E_ {1}) \ cdot 2}} \; \; | \; n = 1}$

W strefach progresji parametr p jest większy od zera, w strefie proporcjonalnej jest równy zeru, wtedy otrzymujemy równanie w linii prostej

${\ Displaystyle S (B) = s_ {GN} \ cdot B + C_ {n} \; \; | \; {\ tekst {w strefie n}}}$

W niemieckiej EStG stała C _n jest definiowana inaczej. W strefie progresji jest C _n , wielkość części kontrolnej S _n-1 , wyniki z poprzedniej strefy taryfowej. W związku z tym obowiązuje tutaj dla B = zvE - benchmark . Natomiast w strefach proporcjonalnych kwota C _n jest sub- kwotą podatku S _n-1 , która jest zawyżana we wszystkich poprzednich strefach taryfowych poprzez zastosowanie najpierw krańcowej stawki podatku s _g przy B = zvE do całego zvE. Jest to następnie korygowane poprzez odjęcie kwoty od C _n . Ustawa określa łącznie 5 stref taryfowych:

${\ Displaystyle S = {\ rozpocząć {przypadków} 0 & | \; zvE \ równoważnik E_ {0} & | \; n = 0, {\ tekst {strefa zerowa (podstawowa zasiłek)}} \\ s_ {g1} \ cdot (zvE -E_ {0}) + (zvE-E_ {0}) ^ {2} \ cdot p_ {1} & | \; E_ {0} <zvE \ leq E_ {1} & | \; n = 1, {\ text {progression zone}} \\ s_ {g2} \ cdot (zvE-E_ {1}) + (zvE-E_ {1}) ^ {2} \ cdot p_ {2} + S_ {1} & | \; E_ {1} <zvE \ leq E_ {2} & | \; n = 2, {\ text {strefa progresji}} \\ s_ {g3} \ cdot zvE- | C_ {3} | & | \; E_ {2} <zvE \ leq E_ {3} & | \; n = 3, {\ text {strefa proporcjonalności}} \\ s_ {g4} \ cdot zvE- | C_ {4} | & | \; zvE> E_ {3} & | \; n = 4, {\ text {strefa proporcjonalności}} \\\ end {przypadki}}}$

Parametry odpowiadają wartościom przedstawionym w poniższej tabeli (po lewej wartości zgodne z prawem, a po prawej matematycznie równoważne z C _n = S _n-1 jako kwotą podatku dolnej strefy taryfowej w każdej walizka). Wynika z tego jasno, że krańcowa stawka podatkowa w dwóch górnych strefach ma zastosowanie tylko do części dochodu, która przekracza odpowiednią wartość odniesienia.

Parametry w 2020 r

Strefa	Obszar ZvE (benchmarki)		Postanowienie prawne				Rodzaj strefy	Matematycznie równoważna definicja (zmienione parametry podświetlone na ciemnoszaro)
			parametr
n	od [€]	do [€]	p n	s gn	C n [€]	B [€]		p n	s gn	S n-1 [€]	B [€]
0	0	9408	0	0	0	zvE	Strefa zerowa	0	0	0	zvE - 000000
1	9409	14532	972,87   10 -8${\ displaystyle \ cdot}$	0.1400	0	zvE -  09408	Strefa postępu	972,87   10 -8${\ displaystyle \ cdot}$	0.1400	0	zvE -  009408
2	14533	57051	212,02   10 -8${\ displaystyle \ cdot}$	0,2397	972,79	zvE - 14532	Strefa postępu	212,02   10 -8${\ displaystyle \ cdot}$	0,2397	972,79	zvE -  014532
3	57052	270500	0	0.4200	-8963,74	zvE	Strefa proporcjonalności	0	0.4200	14997,68	zvE -  057051
4	270500	∞	0	0,4500	-17078,74	zvE	Strefa proporcjonalności	0	0,4500	104646,26	zvE - 270500

Rozwój parametrów w czasie został szczegółowo przedstawiony w artykule głównym „ Historia taryf podatku dochodowego w Niemczech” .

Stosunek kwoty podatku S do dochodu do opodatkowania zvE daje średnią stawkę podatku : ${\ displaystyle {\ bar {s}}}$

${\ Displaystyle {\ bar {s}} = {\ Frac {S (B)} {ZvE}}}$

Krańcowa stopa podatkowa jest chwilowe zwiększenie kwoty podatku; H. wyprowadzenie ( iloraz różniczkowy ) kwoty podatku na podstawie dochodu podlegającego opodatkowaniu. W związku z tym do krańcowej stawki podatkowej w strefach progresji stosuje się, co następuje: ${\ displaystyle s_ {g}}$${\ displaystyle S '}$

${\ Displaystyle s_ {g} (B) = 2 \ cdot p \ cdot B + s_ {g}}$

a także w strefie proporcjonalności uproszczonej ze względu na ${\ displaystyle p = 0}$

${\ Displaystyle s_ {g} (B) = s_ {g} = stała}$

z odpowiednimi wartościami parametrów p i s _g jak powyżej.

Dystrybucja według objętości

Najdokładniejsze dane statystyczne dostarczają statystyki płac i podatku dochodowego Federalnego Urzędu Statystycznego (Fachserie 14 Reihe 7.1) w postaci pełnego badania. Ostatnia edycja zawiera dane z 2014 roku i została opublikowana 21 czerwca 2018 roku. Ponieważ w Niemczech ocena odbywa się według taryfy podstawowej lub podziału, w tych statystykach dostępne są dwie oddzielne oceny (tabele 2.1 i 2.2).

Dwie górne grafiki po prawej stronie ilustrują podział sum całego dochodu lub sum całego dochodu podlegającego opodatkowaniu (zvE) w stosunku do klasy wielkości zvE. Ponadto podaje się średnie stawki podatkowe, które są faktycznie pokazane (czerwona linia, ciągła) i średnie stawki podatkowe, jakich należy się spodziewać od 2014 r. Zgodnie z sekcją 32a EStG (czerwona linia, przerywana). Widać, że nawet jeśli podstawowa kwota wolna od podatku nie zostanie osiągnięta, zdarzają się przypadki, w których podatek dochodowy jest należny. Przyczynami tego mogą być:

• Istnieją również przypadki, w których odstąpiono od oceny. W takich przypadkach udowadnia się tylko potrącony podatek dochodowy.
• Przy obliczaniu podatku dochodowego do zvE dodawany jest dochód nadzwyczajny (§ 34 EStG).
• Zgodnie z § 32b EStG do zvE stosuje się specjalną stawkę podatkową w odniesieniu do dochodu, który podlega progresji .

Można również zauważyć, że przy wyższych dochodach faktyczne udziały podatkowe są znacznie poniżej średnich stawek podatkowych, jakich można oczekiwać zgodnie z sekcją 32a ustawy o podatku dochodowym. Powodem tego jest zastosowanie schematu obliczeniowego do ustalenia wysokości podatku dochodowego (wcześniej w tym artykule). Nadal istnieją pewne dodatkowe pozycje podlegające odliczeniu ( ulgi podatkowe ), które wyjaśniają ten efekt.

Podział liczby podatników i małżeństw według klasy wielkości ZVE przedstawiono na dwóch poniższych ilustracjach.

Również w tym przypadku istnieje znacznie wysoki odsetek podatników ze ZVE poniżej podstawowej ulgi podatkowej (zielone i niebieskie słupki), zwłaszcza wśród podatników według stawki podstawowej. Jak można się jednak spodziewać, większość z nich w ogóle nie płaci podatków (czerwone słupki).

Większość podatników jest w przedziale zvE od około 15 000 do 35 000 euro (taryfa podstawowa) lub od 30 000 do 70 000 euro (taryfa splitting).

Porównanie międzynarodowe

W porównaniu międzynarodowym najwyższa stawka podatku dochodowego w Niemczech znajduje się w górnej połowie, a podstawowa w dolnym kwartale. Szczegółową tabelę można znaleźć w artykule Stawka podatku dochodowego . Jednak sama informacja na temat początkowej i najwyższej stawki podatkowej nie mówi nic o progresji taryf, punktach odniesienia i obciążeniu dla poszczególnych grup dochodowych.

krytyka

Niemieckie prawo o podatku dochodowym od lat jest przedmiotem krytyki: liczne wyjątki i specjalne regulacje doprowadziły do ​​braku przejrzystości. Ważnym kamieniem węgielnym wszystkich koncepcji reform podatkowych jest uproszczenie podatków. Wyjątki i specjalne regulacje mają zostać ograniczone lub zniesione w celu obniżenia stawek podatkowych, a co za tym idzie uwolnienia środków, ale niekoniecznie oznacza to, że w rezultacie podatek dochodowy musi ogólnie spaść.

Krytykowany jest również pełzający wzrost obciążeń podatkowych spowodowany chłodną progresją . Stowarzyszenie Podatników obliczyło, że w 1958 r. Najwyższa stawka podatkowa wynosząca 53% była oparta na 20-krotności średniego dochodu w tym czasie, aw 2019 r. Była to 1,9-krotność średniego dochodu. Nie uwzględnia jednak, że krańcowa stawka podatku zastosowana do porównania została tutaj obniżona do 42%. Od 1995 do 2017 roku liczba podatników, którzy dotarli do końca strefy progresywnej (około 55 000 euro z 42%) wzrosła z około 0,5 miliona do około 3,7 miliona. Jednak komentatorzy zwracają uwagę, że w przeszłości, biorąc pod uwagę inflację, osoby o wysokich dochodach były czasami opodatkowane znacznie wyżej niż obecnie. Więc bądź z. B. w 1986 r. Zarobki w wysokości 75 000 euro były opodatkowane w wysokości 51,8%.

Kluczowe punkty taryfy są regularnie podwyższane od 2007 r., Co przeciwdziała zimnemu postępowi.

W raporcie dla Komisji Finansów Bundestagu z 17 stycznia 2012 r. Federalny Urząd Kontroli doszedł do wniosku, że nadal nie ma gwarancji prawnej egzekwowania przepisów podatkowych w ocenie pracowników.

Wpływ społeczny

Zdaniem Joachima Wielanda obniżenie podatku dochodowego i podatku dochodowego od osób prawnych zmienia stosunek dochodów z podatków bezpośrednich do podatków pośrednich na niekorzyść podatników osiągających słabe wyniki. Ponieważ podatki bezpośrednie, takie jak podatek dochodowy (zwłaszcza poprzez progresję podatkową), opierają się na zasadzie efektywności , az drugiej strony podatki pośrednie są takie same dla wszystkich, obniżenie podatku dochodowego powoduje przesunięcie dochodów podatkowych na podatki pośrednie, które nie uwzględniają siłę finansową podatników. Wraz z niższym obciążeniem podatkowym podatników bardziej wydajnych ekonomicznie, zmniejszy się również sprawiedliwość podatkowa. W rezultacie odpowiednio zwiększa się przepaść między bogatymi i biednymi .

Specjalność

Ze względu na zasadę słuszności mieszkańcy gminy Büsingen am Hochrhein otrzymują dodatkowe zwolnienie podatkowe w celu zrekompensowania wyższych kosztów utrzymania w Szwajcarii. Stanowi to 30% dochodu podlegającego opodatkowaniu, ale nie więcej niż 30% z 15.338 EUR rocznie w przypadku osób samotnych i 30 675 EUR w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim. Ta podstawa wymiaru wzrasta o 7 670 EUR na każde dziecko.

Zobacz też

• Zwrot podatku dochodowego
• Podatek dochodowy (Niemcy)
• Stawka podatku dochodowego
• Liniowa taryfa progresywna
• Taryfa wielopoziomowa
• Zimna progresja
• Zasiłek na dziecko (Niemcy)
• Ujemny podatek dochodowy
• unikanie podatków
• Wyjdź z opodatkowania

linki internetowe

• Tekst ustawy o podatku dochodowym (Niemcy)
• Kalkulator podatku dochodowego Federalnego Ministerstwa Finansów wraz z informacją
• ELSTER - The Electronic Tax Return (Niemcy)
• Rysunek: Rozkład obciążenia podatkowego , z: Fakty i liczby: Sytuacja społeczna w Niemczech , oferta internetowa bpb (2008)
• Kalkulator podatku dochodowego z rocznym porównaniem uwzględniającym inflację , historyczne formuły podatkowe z 1958 roku
• Graficznie interaktywny edytor stawek , tworzenie, zmienianie i porównywanie stawek podatku dochodowego

Indywidualne dowody