Zasada najniższej wartości
Zasada najniższej wartości jest zasadą prawidłowego prowadzenia ksiąg rachunkowych, której należy przestrzegać przy sporządzaniu bilansu przedsiębiorstwa w ramach procedury wyceny. Niższy koszt lub zasada rynkowa wynika z zasady ostrożności i dotyczy wyłącznie późniejszej wyceny aktywów i długów, które zostały wycenione według kosztów nabycia lub produkcji lub kwoty rozliczenia po dodaniu zgodnie z art. 253 niemieckiego kodeksu handlowego (HGB) .
Ta ogólna zasada ostrożności prowadzi do dwóch przeciwstawnych zasad wyceny dla obu stron bilansu: Podczas gdy pasywa (długi) są rejestrowane w najwyższej możliwej wartości ( zasada maksymalnej wartości ), aktywa (aktywa) zgodnie z § 253 ust. 1 zdanie 1 HGB muszą być Spośród dwóch możliwych wycen ( wartość rynkowa lub zamortyzowany koszt ) można wybrać niższą.
Aktywa spółki odpisuje się odpowiednio do wartości, po której mogłyby zostać sprzedane na dzień bilansowy . Znaczenie zasady najniższej wartości ma na celu pokazanie niezrealizowanych strat, a tym samym ochronę wierzycieli .
gatunki
Zasada najniższej wartości występuje w dwóch formach:
- Ścisła zasada najniższa wartość odnosi się do aktywów trwałych . Zasada ma zastosowanie do wszystkich aktywów należących do aktywów obrotowych, dla których zamortyzowane koszty nabycia lub wytworzenia przekraczają wartość rzeczywistą. Nie rozróżnia się trwałego i przejściowego uszczerbku na zdrowiu H. niedopuszczalna jest interpretacja trwałości utraty wartości przez księgowego. Zgodnie z tym aktywa należy ująć w nieplanowanej amortyzacji o niższej wartości, która wynika z ceny giełdowej lub rynkowej na dzień bilansowy ( § 253 Abs. 4 HGB).
- Zasada umiarkowanej niższej wartości dotyczy środków trwałych . W tym przypadku osobie dokonującej bilansu przysługuje margines swobody, w ramach którego sam musi decydować o trwałości utraty wartości na warunkach rozsądnej oceny handlowej . Jeżeli osoba dokonująca bilansu ustaliła trwały spadek wartości, wówczas wszystkie odnośne pozycje środków trwałych należy odpisać do kwoty niższej od zamortyzowanego kosztu nabycia lub wytworzenia. Jeżeli zamiast tego zakłada się nietrwały spadek wartości, zakaz amortyzacji dotyczy wartości niematerialnych i rzeczowych aktywów trwałych. W przypadku aktywów finansowych istnieje jednak możliwość wyboru obniżenia wartości.
Rozszerzony zasada niższy od kosztów-or-rynek oznaczało regulacji obowiązujący do 2009 roku, zgodnie z którą aktywa mogą być umarzane z powodu wahań przyszłych wartości. Wariant ten został pominięty w ustawie o modernizacji prawa o rachunkowości z dnia 25 maja 2009 r.
Jeżeli wartość niepodlegających amortyzacji części środków trwałych ponownie wzrośnie w późniejszych latach obrotowych lub jeżeli przyczyny amortyzacji przestaną obowiązywać, należy dokonać odpisu aktualizującego , przy czym nowe podejście nie może przekroczyć zamortyzowanego kosztu ( § 253 ust. 5 HGB). Dotychczasowe prawo do odpisów na spółki osobowe przestało istnieć od czasu wejścia w życie ustawy o modernizacji bilansu.
Konsekwencje podatkowe
W bilansie podatkowym amortyzacja do niższej częściowej wartości może być dokonana tylko w przypadku spodziewanego trwałego spadku wartości , § 6 ust. 1 nr 1 i nr 2 EStG . Od zmiany sekcji 5, ustęp 1, zdanie 1, ostatni Hs. EStG, opcje podatkowe - takie jak stosowanie niższej bieżącej wartości rynkowej - mogą być wykonywane niezależnie od ich wykorzystania w bilansie handlowym. Obowiązek amortyzacji do niższej wartości do BilMoG ze względu na znaczenie zgodnie z § 5 Abs. 1 S. 1 EStG ma zatem zastosowanie tylko w starych przypadkach.
literatura
- Adolf G. Coenenberg , Axel Haller, Gerhard Mattner, Wolfgang Schultze: Wprowadzenie do rachunkowości: Podstawy księgowości i rachunkowości , wydanie 4. Schäffer-Poeschel Verlag, Stuttgart 2012, ISBN 978-3791030852
- Siegfried Schmolke, Manfred Deitermann, między innymi: Industrial Accounting IKR. Rachunkowość finansowa - analiza i krytyka rocznego sprawozdania finansowego - rachunek kosztów i wyników , wydanie 38, Winklers Verlag 2009, ISBN 978-3804566521
- Gerhard Scherrer: Księgowość zgodnie z nowym HGB , 3. wydanie, Vahlen Verlag, Monachium 2010, ISBN 978-3800637874