Opodatkowanie emerytur

Podatku emerytalnego reguluje § 22 ustawy o podatku dochodowym (pozostałe przychody). Do pozostałych celów podatku dochodowego zalicza się emerytury prywatne, częściowo systemy zaopatrzenia w emerytury pracownicze i emerytury publiczne. Emerytury prywatne są opodatkowane od udziału w dochodach (określony procent roczny zgodnie z § 55 EStDV do § 22 EStG). Wraz z ustawą o dochodach emerytalnych opodatkowanie emerytur zostało zmienione ze skutkiem od 2005 roku. Opodatkowanie emerytur urzędników odbywa się zgodnie z § 19 EStG.

Reforma opodatkowania emerytur 2004/2005

W dniu 6 marca 2002 r. Federalny Trybunał Konstytucyjny orzekł, że odmienne traktowanie podatkowe emerytur i emerytur urzędników w ramach ustawowego systemu emerytalnego narusza zasadę równości z art. 3 ust. 1 Ustawy Zasadniczej, a zatem jest niezgodne z Konstytucją. W związku z tym sąd wezwał ustawodawcę do ponownego uregulowania opodatkowania emerytur zgodnie z konstytucją najpóźniej do 1 stycznia 2005 roku.

Rozumowanie Federalnego Trybunału Konstytucyjnego sprowadzało się w istocie do tego, że składki pracodawcy na ubezpieczenie emerytalne nie były opodatkowane, a zatem emerytura zawierała część dochodu, który do tej pory nie podlegał opodatkowaniu.

Powołana wówczas komisja ekspertów pod przewodnictwem Berta Rürupa opracowała reorganizację opodatkowania wydatków na emerytury i emerytury. Pochodząca z tego ustawa o dochodach emerytalnych weszła w życie 1 stycznia 2005 r. W międzyczasie, w wyniku różnych zmian w prawie, zmieniły się ważne warunki ramowe, na których opierała się rekomendacja Komisji Ekspertów.

Krytyka reformy

To, czy reforma doprowadzi do niekonstytucyjnego podwójnego opodatkowania wpłaconych składek emerytalnych i emerytur wypłacanych później, jest kwestią sporną wśród ekspertów. Już w 2007 r. w poufnym oświadczeniu Herberta Rische (wówczas prezesa Niemieckiego Ubezpieczenia Emerytalnego ) i Berta Rürupa (byłego przewodniczącego Komisji Ekspertów) do Federalnego Ministerstwa Finansów i Federalnego Ministerstwa Socjalnego podano, że nowe opodatkowanie " na podstawie obecnych warunków ramowych w znacznym stopniu narusza zakaz podwójnego opodatkowania ”. Grupa parlamentarna DIE LINKE przywiozła m.in. w 2019 roku. w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania w Bundestagu propozycja rezolucji. Z kolei indywidualni ekonomiści krytykowali nieuwzględnienie w tych analizach rzeczywistej sytuacji i obliczenie możliwego podwójnego obciążenia. Przy systematycznej ocenie nie byłoby zatem podwójnego opodatkowania. Byłoby jednak podwójne obciążenie, gdyby koszty specjalne stanowiące koszty uzyskania przychodu , czyli składki na ustawowe ubezpieczenie zdrowotne i pielęgnacyjne dla emerytów, nie były wliczane do części wolnej od podatku, jak miało to miejsce w przypadku poprzednie obliczenia. Jednocześnie wskazywano, że stosunkowo łatwo jest zmienić ustawę o podatku dochodowym; wówczas indywidualny dowód podwójnego opodatkowania przez każdego indywidualnego emeryta byłby zbędny.

W maju 2021 r. Federalny Sąd Skarbowy oddalił dwa pozwy podnosząc, że w obecnym stanie prawnym nie było podwójnego opodatkowania. Jednocześnie sąd stwierdził, że przyszli emeryci mogą napotkać niedopuszczalne podwójne obciążenie w fazie wypłaty i wypłaty. Obliczenie powinno opierać się na pewnych zasadach: Należy stosować zasadę wartości nominalnej (bez wzrostu wartości), a podstawowa kwota wolna od podatku i specjalne wydatki w fazie wypłaty nie powinny być uwzględniane w kwocie wolnej od podatku.

Opodatkowanie emerytur do 2004 r.

Do 2004 roku tzw. składnik dochodowy emerytury podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W zależności od wieku beneficjenta w momencie przejścia na emeryturę, stawka około 27% do 35% wypłaty emerytury podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym .

Renty inwalidzkie to skrócone renty.Do roku 2004 włącznie opodatkowanie odbywało się zgodnie z § 55 ust. 2 EStDV z odpowiednim udziałem w dochodach. Jeżeli renta z tytułu niezdolności do pracy została zamieniona na emeryturę, część dochodu należało zastosować zgodnie z § 22 ust. 1 zdanie 3 lit. a EStG w starej wersji.

Opodatkowanie emerytur od 2005 r.

Emerytury z ustawowego ubezpieczenia emerytalnego, emerytury Rürup

Dla emerytur z ustawowego ubezpieczenia emerytalnego , z rolniczych funduszy emerytalnych, z zawodowych instytucji emerytalnych oraz dla emerytur z prywatnego, kapitałowego ubezpieczenia dożywotniego w rozumieniu § 10 ust. 1 pkt 2 EStG ( renta podstawowa (Rürup)), opodatkowanie niższego szczebla będzie wprowadzane stopniowo od 2005 roku . Część podlegająca opodatkowaniu nie jest już ustalana według wieku emerytalnego, ale wyłącznie według roku przejścia na emeryturę. Obowiązuje to wtedy przez cały okres wypłaty emerytury. Wszystkie emerytury począwszy od 2005 roku podlegają opodatkowaniu w wysokości 50%. Składnik emerytalny podlegający opodatkowaniu wzrasta stopniowo o 2 punkty procentowe od 50% w 2005 r. do 80% w 2020 r. oraz o 1 punkt procentowy od 2021 r. do 100% w 2040 r. Część emerytalna podlegająca opodatkowaniu wynosi zatem 50%, gdy emerytura rozpoczyna się w 2005 r., 52%, gdy emerytura zaczyna się w 2006 r. itd., a wreszcie 100%, gdy emerytura zaczyna się od 2040 r. Odpowiednio zwiększa się możliwość odliczenia składek na zabezpieczenie emerytalne jako koszt specjalny z 60% w 2005 r. o 2% do 100% w 2025 r.

Wysokość korekty emerytury

Wolna od podatku część emerytury ustalona na początku emerytury ustalana jest na podstawie drugiego roku emerytalnego. Regularne podwyżki emerytury nie wpływają na część wolną od podatku, więc regularne podwyżki emerytury są w pełni opodatkowane. W przypadku zmiany wysokości renty ze względu na szczególne zdarzenia (np. dopłaty, wprowadzenie renty macierzyńskiej, zmniejszenie renty wdowiej z tytułu innych dochodów), należy ponownie obliczyć część wolną od podatku. Część wolna od podatku zmienia się w stosunku do zmiany emerytury na emeryturę, która była istotna dla początkowego ustalenia części wolnej od podatku. Suma regularnej emerytury wzrasta do momentu ponownego naliczenia jest kwotą dostosowania emerytury . Należy ją odliczyć od kwoty zmienionej emerytury przy ponownym obliczaniu składnika emerytury wolnej od podatku.

Inne emerytury

Emerytury i renty kompensacyjne, takie jak renty z towarzystwa ubezpieczeniowego od odpowiedzialności pracodawców ( renty wypadkowe) czy renty dla inwalidów wojennych , pozostają zwolnione z podatku. Renty z prywatnych umów ubezpieczenia emerytalnego, które nie są objęte Riester lub emerytury podstawowe, a także ubezpieczenia bezpośrednie zgodnie z § 40 b EStG podlegają nadal opodatkowaniu tylko części odsetkowej. Renty dożywotnie z transakcji sprzedaży są również na ogół opodatkowane udziałem w dochodach. Proporcja zarobków różni się w zależności od wieku w momencie przejścia na emeryturę i wynosi od 59% (wiek w momencie przejścia na emeryturę 1 rok) do 1% (wiek w momencie przejścia na emeryturę 97 lat).

Wydatki na reklamę i dodatki

Podobnie jak w przypadku innych rodzajów dochodów, o wydatki związane z dochodami i dodatki można również ubiegać się o emerytury . Stawka ryczałtowa na wydatki reklamowe wynosi 102 euro rocznie. Od 65 roku życia obowiązuje ulga emerytalna , której maksymalna kwota wynosiła 1900 euro w 2005 roku i 1140 euro w 2015 roku; dodatek ten ma zostać obniżony do 0 euro do 2040 roku.

Powiadomienia o otrzymaniu emerytury

Ustawowe i prywatne podmioty świadczące usługi emerytalne są zobowiązane do przesyłania drogą elektroniczną powiadomień o otrzymaniu emerytury za lata emerytalne od 2005 r. do organów podatkowych ( art. 22a ustawy o podatku dochodowym). Za organizację transferu danych odpowiada Centralna Agencja Świadczeń Emerytalnych (ZfA) i rozpoczęła się w 2009 roku.

Zaświadczenia od emeryta, które nie są przesyłane bezpośrednio do organów podatkowych, ale służą do informowania emerytów, nazywane są również zawiadomieniami o pokwitowaniu emerytury lub też pokwitowaniami emerytury . Ustawowe ubezpieczenie emerytalne prześle to zaświadczenie na żądanie.

Przykładowe obliczenia

W poniższym przykładzie zakłada się, że oprócz emerytury nie powstaje żaden inny dochód podlegający opodatkowaniu oraz że kwota emerytury, poziom minimum socjalnego zwolnionego z podatku oraz inne dane dotyczące ram podatkowych (np. stawka podatkowa , dopłata solidarnościowa itp. ) pozostają niezmienione przez cały okres pobierania emerytury. W obliczeniach nie uwzględniono jednak świadczenia emerytalnego.

  • Emerytura brutto 15 686 €
  • z czego 50% wolna od podatku (w oparciu o emeryturę w 2005 r.) = 7 843 EUR
  • 7843 € pozostaje opodatkowane
  • pomniejszona o ryczałt na wydatki reklamowe w wysokości 102 €
  • pozostały dochód w wysokości 7 741 €
  • bez kosztów specjalnych ryczałt € 36
  • Mniejsze koszty emerytury 1 286 €
  • pozostają opodatkowane 6 419 €
  • Podatek = 0 €, ponieważ podstawowa kwota wolna od podatku (dla osób samotnych : 9408 € - od 2020 r.) nie jest przekroczona.

W przypadku początkowej emerytury brutto w wysokości 15 686 EUR następują następujące wartości, w zależności od odpowiedniego roku wjazdu, potrącenia jak powyżej i bez uwzględnienia podwyżek emerytury i podwyżek podstawowej ulgi podatkowej :

Rok wejścia
część podlegająca opodatkowaniu
podlega opodatkowaniu
(obliczenia patrz wyżej )
Podatek
dochodowy
Renta
roczna netto
2005 50%  6 419 €  0 zł  14 400 € 
2006 52%  6 733 €  0 zł  14 400 € 
2007 54%  7 046 €  0 zł  14 400 € 
2008 56%  7360€  0 zł  14 400 € 
2009 58%  7 674 €  0 zł  14 400 € 
2010 60%  7 988 €  0 zł  14 400 € 
... + 2% pkt. za.  €  €  € 
2015 70%  9 556 €  163 €  14 237 € 
... + 2% pkt. za.  €  €  € 
2020 80%  11 125 €  268€  14 132 € 
... +1% pkt. za.  €  €  € 
2025 85%  11 909 €  410 €  13 990 € 
... +1% pkt. za.  €  €  € 
2030 90%  12 693 €  564 €  13 836 € 
... +1% pkt. za.  €  €  € 
2040 100%  14 262 €  908 €  13 492 € 

linki internetowe

Indywidualne dowody

  1. § 55 Ustalanie dochodu z rent dożywotnich w szczególnych przypadkach
  2. BVerfG, 2 BvL 17/99
  3. ↑ W przyszłości państwo otrzyma od wielu obywateli dwa razy więcej , FAZ z 19 marca 2016, dostęp 6 czerwca 2019
  4. https://www.presseportal.de/pm/129256/4166734
  5. Koniec z podwójnym opodatkowaniem emerytur , Wirtschaftswoche od 1 czerwca 2016 r.
  6. Uproszczenie opodatkowania emerytur i unikanie podwójnego opodatkowania , BTDrs 19/10282 z 16 maja 2019, dostęp 6 czerwca 2019
  7. Malte Chirvi, Ralf Maiterth: Podwójne opodatkowanie przy przejściu do późniejszego opodatkowania emerytur ustawowych? W: Podatki i Gospodarka . 2019, s. 130-143 .
  8. Alokacja specjalnych wydatków w fazie emerytalnej jako czynnik decydujący o istnieniu podwójnego opodatkowania przy przejściu na późniejsze opodatkowanie emerytur ustawowych W: researchgate.net, maj 2020, dostęp 1 czerwca 2021
  9. W sprawie tzw. podwójnego opodatkowania emerytur I. W: bundesfinanzhof.de. 31 maja 2021, udostępniono 1 czerwca 2021 .
  10. Welt Online: Zeznania podatkowe: Urzędy skarbowe będą sprawdzać również emerytów od października , W: welt.de , 2 sierpnia 2009, dostęp 10 czerwca 2021
  11. Ubezpieczenie emerytalne automatycznie przesyła dane emerytalne do urzędu skarbowego. W: deutsche-rentenversicherung.de. 6 stycznia 2021, udostępniono 10 czerwca 2021 .