Zawieszenie wykonania (prawo podatkowe, Niemcy)

W Niemczech termin „ zawieszenie wykonania” jest uregulowany w art. 361 kodeksu podatkowego i odnosi się do pozasądowych procedur odwoławczych .

definicja

W zasadzie pomimo środka prawnego, takiego jak B. wniesienie sprzeciwu lub postępowanie sądowe, pobranie ustalonego podatku lub wykonanie zaskarżonego aktu administracyjnego , z. B. sporna kwota podatku ma zostać zapłacona co do zasady pomimo wniesienia sprzeciwu.

Praktyczny przykład

Nie zgadza się z naliczeniem podatku dochodowego w 2013 r. Z ustalonym podatkiem dochodowym w wysokości 12 000 EUR, który po potrąceniu zaliczki pozostaje do zapłacenia w wysokości 5000 EUR, w którym twierdzi, że ustalono zbyt wysoki podatek o 2000 EUR.

rozwiązanie

A trzeba zapłacić 5000 euro, które nadal ma zostać zapłacone w całości. Sprzeciw nie opóźnia ani nie utrudnia pobrania 2000 euro ( § 31 ust. 1 AO).

W § 361 pkt 2 AO przewiduje, że wykonanie aktu administracyjnego może zostać zawieszone do czasu wydania decyzji w sprawie sprzeciwu. Oznacza to, że zawieszenie ogranicza wykonalność aktu administracyjnego. „Skutkuje to tym, że zawieszony podatek nie jest płacony, nie nakłada się kar za zwłokę i nie można zastosować środków egzekucyjnych”.

wymaganie

„Zawieszenie wykonania zakłada, że ​​zawieszony akt administracyjny jest przedmiotem sprzeciwu, pozwu lub rewizji […], a procedura odwoławcza nie została jeszcze zakończona.” „Akty administracyjne, które nakładają na podatnika obowiązek wykonania, są wykonalne a zatem zawieszane [...] ”.

„Z drugiej strony akty administracyjne odmawiające wydania lub zmiany aktu administracyjnego nie podlegają wykonaniu, np. B. Odrzucenie zawiadomienia o zmianie , odrzucenie odroczenia lub zrzeczenia się, odrzucenie obniżenia zaliczek ”. Ponadto odbywa się to na wniosek obywatela, który zwykle składa się wraz ze sprzeciwem. W rzadkich przypadkach same organy podatkowe sugerują zawieszenie egzekucji. Można to sobie wyobrazić przede wszystkim wtedy, gdy zakres zawieszenia stanowi odpowiednio wysoką sumę, a perspektywa, że ​​obywatel będzie słuszny, wyrażając sprzeciw, jest prawdopodobna. Ma to na celu uniknięcie wysokich późniejszych odsetek dla fiskusa.

Poważne wątpliwości

Wykonanie powinno zostać zawieszone, jeżeli istnieją poważne wątpliwości co do legalności orzeczenia. Dzieje się tak, gdy badanie doraźne wykaże, że oprócz okoliczności przemawiających za legalnością pojawiają się ważne przesłanki sprzeciwiające się legalności, które powodują niezdecydowanie lub niepewność w ocenie pytania prawnego lub niejasność w ocenie kwestii faktycznej. Poważne wątpliwości pojawiają się zawsze, gdy odpowiednia kwestia prawna została rozstrzygnięta inaczej przez dwa najwyższe sądy federalne lub przez sam Federalny Sąd Skarbowy.

Oto przykłady sytuacji, w których organ odbiega od orzecznictwa Federalnego Sądu Skarbowego; oczekiwanie na decyzję Federalnego Sądu Podatkowego w kwestii prawnej, która jest inaczej oceniana przez sądy podatkowe; niejasna sytuacja prawna i obawy w literaturze przedmiotu co do interpretacji prawnej urzędu skarbowego lub sądu podatkowego […].

Nieuzasadnione trudności

„Nieuzasadnione trudności w rozumieniu tego przepisu mają miejsce, jeżeli podatnik poniósłby niekorzystne skutki w wyniku wykonania aktu administracyjnego, które wykraczają poza faktyczne wykonanie i nie mogą lub mogą być zniwelowane z trudnością, lub gdyby nawet istnienie ekonomiczne podatnika byłoby zagrożone. "

Ścieżka proceduralna

Zasadniczo wniosek o zawieszenie egzekucji należy złożyć do organu podatkowego, który wydał zaskarżony akt administracyjny ( § 361 ust. 2 zdanie 1 AO, § 69 ust. 2 zdanie 1 FGO). Tylko w wyjątkowych przypadkach wniosek zgodnie z § 69 ust. 3 ustawy FGO (przed złożeniem pozwu) można niezwłocznie złożyć do sądu podatkowego. Zgodnie z art. 69 ust. 4 ustawy FGO, taki wniosek jest dopuszczalny tylko wtedy, gdy organ podatkowy wcześniej odrzucił wniosek w całości lub w części, jeżeli nie podjął obiektywnej decyzji w sprawie wniosku w rozsądnym terminie bez podania wystarczający powód lub jeśli wykonanie jest nieuchronne. Dopóki nie podjęto jeszcze decyzji w sprawie wniosku o zawieszenie, nie należy podejmować środków egzekucyjnych.

W przypadku odrzucenia wniosku w całości lub w części przez urząd skarbowy, wnioskodawca ma dwie możliwości:

  1. Może odwołać się od negatywnej decyzji zgodnie z § 347 Abs. 1 Nr. 1 AO
  2. Może zwrócić się do sądu głównego o zawieszenie wykonania zgodnie z art. 69 ust. 3 i 4 zdanie 1 FGO

Podatnik może jednocześnie działać w obie strony, tj. Zarówno wnieść sprzeciw, jak i złożyć wniosek do sądu ( art. 361 ust. 5 AO i art. 69 ust. 7 ustawy FGO). Jeśli otrzyma zawieszenie wykonania w procedurze sprzeciwu, wniosek został rozstrzygnięty zgodnie z art. 69 ust. 3 ustawy FGO. Jeżeli podatnik wygra sprawę sądową, sprzeciw wobec odmowy zawieszenia stał się nieistotny.

Jeżeli jednak podatnik tylko wniósł sprzeciw, a urząd skarbowy go odrzucił, nie może wnieść przeciwko niemu skargi. Jeżeli wniosek zgodnie z art. 69 ust. 3 FGO zostanie odrzucony w całości lub w części przez sąd finansowy, wnioskodawca może wnieść skargę do Federalnego Sądu Skarbowego, jeśli zostanie to zatwierdzone przez sąd finansowy ( art. 128 ust. 1) i (3) FGO).

Zakres zawieszenia

Organ podatkowy musi zawiesić wykonanie zaskarżonego aktu administracyjnego w zakresie, w jakim żądanie podatnika jest wystarczające i istnieją poważne wątpliwości co do legalności decyzji lub nieuzasadnionych trudności.

Praktyczny przykład

Podatnik kwestionuje wycenę podatku od przeniesienia własności w wysokości 12 000 EUR w celu ustalenia kwoty 8 000 EUR.

rozwiązanie

Organ może zawiesić egzekucję w wysokości różnicy w wysokości 4000 euro.

Jeżeli jednak istnieją poważne wątpliwości co do legalności zaskarżonej decyzji lub zmiany innych informacji podatkowych na szkodę lidera opozycji, zawieszenie wykonania zaskarżonej decyzji nie może ograniczać się do różnicy. Ponadto przy obliczaniu kwoty zawieszenia należy przestrzegać § 361 ust. 2 zdanie 4 AO.

Kaucja

Zawieszenie wykonania może być uzależnione od do zabezpieczenia depozytu w gestii klienta . Zawieszenie wykonania staje się wtedy skuteczne dopiero po złożeniu zabezpieczenia (tzw. Warunek zawieszający). „Decydujące jest to, czy zawieszenie wykonania w przypadku przegranej wnioskodawcy w sporze prawnym zagroziłoby realizacji spornego roszczenia”.

Efekt zawieszenia

W okresie zawieszenia wykonania zaskarżonego aktu administracyjnego nie wolno podejmować środków egzekucyjnych . Podjęte już środki egzekucyjne pozostają w mocy, chyba że zostaną wyraźnie zniesione lub zarządzono zawieszenie wykonania z mocą wsteczną. Ponadto nie będą naliczane żadne dopłaty za zwłokę (mogą nie obowiązywać wstecz w przypadku zawieszenia egzekucji od terminu wymagalności), niedopuszczalne jest kompensowanie wierzytelnościami zawieszonymi w wykonaniu. Przerwany zostaje również bieg przedawnienia (płatności) dla zawieszonego roszczenia.

Okres zawieszenia wykonania

Zawieszenie wykonania kończy się nawet bez wyraźnego anulowania i. re. Zwykle miesiąc po zawiadomieniu o decyzji w sprawie sprzeciwu lub doręczeniu orzeczenia albo po otrzymaniu wycofania odwołania lub zawiadomieniu o zmianie. Jednak w przypadku § 365 ust. 3 AO wykonanie zgłoszenia zmiany musi zostać zawieszone, jeżeli utrzymują się poważne wątpliwości.

literatura

  • Ramona Andrascek-Peter, Wernher Braun, Rainer Friemel, Kurt Schiml: Podręcznik Kodeks podatkowy z kodeksem podatkowym. 18. poprawione wydanie, nwb, ISBN 3-482-53627-9 .
  • Manfred Bornhofen, Martin C. Bornhofen: Opodatkowanie 1 Sytuacja prawna 2014: Ogólne prawo podatkowe, kod podatkowy, podatek od sprzedaży. Springer Gabler 2014, ISBN 3-658-05561-8

Indywidualne dowody

  1. ↑ a b c d e f g h i Ax / Große / Melchior / Lotz / Ziegle: Ordynacja podatkowa i kodeks sądowy , wydanie 20, Finanse i podatki, tom 4, str. 649 i następne.
  2. ↑ a b c d e f g Por. Peter Gerlach z Szymczaka, „Procedura sprzeciwu zgodnie z kodeksem podatkowym”, NWB F. 2 s. 7689, pod XIII i Andrascek-Peter / Braun / Friemel / Schiml, „Podręcznik podatek code ”, wydanie 16 2009, online  ( strona nie jest już dostępna , wyszukiwanie w archiwach internetowych )  Informacje: Link został automatycznie oznaczony jako uszkodzony. Sprawdź łącze zgodnie z instrukcjami, a następnie usuń to powiadomienie. , Stan na: wrzesień 2014 r., Odniesienia: [DAAAA-88427]@ 1@ 2Szablon: Dead Link / datenbank.nwb.de  
  3. ↑ a b Opodatkowanie 1, stan prawny 2013 Ogólne prawo podatkowe, kodeks podatkowy, podatek od sprzedaży, wydanie 34. Manfred Bornhofen, Martin C. Bornhofen, 9.1.2. Str. 111.
  4. ↑ BFH BStBl 93, 263; 94 756; 95, 814 Rn. 13 od Klein / Brockmeyer AO § 361 Komentarz do AO § 361, 12. wydanie 2014
  5. ↑ BFH BStBl 69, 145; 86, 490 Rn. 13 od Klein / Brockmeyer AO § 361 Komentarz do AO § 361, 12. wydanie 2014
  6. ↑ Klein / Brockmeyer, Komentarz AO § 361, 12th edition 2014 z on-line od 29 października 2014
  7. ↑ BVerfG , decyzja z 11 października 2010 r., Az.2 BvR 1710/10, pełny tekst ; BFH BStBl 67, 255; BFH / NV 87, nr 14 277
  8. ↑ Patrz margines AEAO nr. 3.1 i 3.2
  9. ↑ BFH, wyrok z 10 listopada 1994 r., Az. IV R 44/94, pełny tekst = BStBl II 1995, 814, 816.