Ustawa o podatku od wartości dodanej (Niemcy)

Podstawowe dane
Tytuł:	Ustawa o podatku od sprzedaży
Skrót:	UStG
Rodzaj:	Prawo federalne
Zakres:	Republika Federalna Niemiec
Kwestią prawną:	Prawo podatkowe
Piśmiennictwo :	611-10-14
Oryginalna wersja z:	26 lipca 1918 (RGBl. Str. 779)
Wejście w życie:	1 sierpnia 1918
Nowe ogłoszenie od:	21 lutego 2005 r. ( Federalny Dziennik Ustaw I str. 386 )
Ostatnia rewizja od:	26 listopada 1979 ( Federalny Dziennik Ustaw I, str. 1953 )
Wejście w życie nowej wersji:	1 stycznia 1980
Ostatnia zmiana dokonana przez:	Art. 3 G z dnia 10 marca 2021 r. ( Federalny Dz.U. I str. 331 )
Data wejścia w życie ostatniej zmiany:	18 marca 2021 r. (Art. 6 G z 10 marca 2021 r.)
GESTA :	D063
Proszę zwrócić uwagę na obowiązującą wersję prawną .

Prawo o podatku od sprzedaży reguluje opodatkowanie sprzedaży

• od dostaw i innych usług , że przedsiębiorcy w Niemczech płacą w ramach jego przedsiębiorstwa preform,
• import obiektów w Austrii lub do austriackich zwyczajów obszary wykluczenia Jungholz i Mittelberg , ale nie do szwajcarskiego obszaru celnego połączenie Busingen am Hochrhein ( podatek import )
• od nabycia wewnątrzwspólnotowego w Niemczech

za opłatą .

obroty

Podatek jest przedmiotem sprzedaży z dostawami i innymi usługami , że przedsiębiorca świadczy w Niemczech przeciwko płatności w ramach jego przedsiębiorstwa ( § 1 UStG), jak również importu i nabycia wewnątrzwspólnotowego . Cała ta sprzedaż jest określana jako sprzedaż podlegająca opodatkowaniu .

Na przykład nie można kontrolować:

• Sprzedaż między osobami fizycznymi (nie są przedsiębiorcami)
• Sprzedaż do działów wewnątrz firmy (tzw. Sprzedaż wewnętrzna)
• Sprzedaż pomiędzy firmami z grupy VAT
• Własna praca
• Sprzedaż przedsiębiorstwa jako całości ( sekcja 1 (1a) UStG)

Pojęcie przedsiębiorczości

Przedsiębiorcą w rozumieniu § 2 UStG jest osoba, która samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą lub zawodową. Każda trwała działalność mająca na celu generowanie dochodu ma charakter komercyjny lub zawodowy (zamiar generowania dochodu). W przeciwieństwie do przepisów o podatku dochodowym nie ma znaczenia, czy spółka zamierza osiągnąć zysk .

śródlądowy

W głębi lądu jest obszar Republiki Federalnej Niemiec, z wyjątkiem obszaru Büsingen am Hochrhein , wyspy Helgoland , wolnych portów , wód i równin błotnych między suwerenną granicą a odpowiednią linią plaży, a także Niemieckie statki i niemieckie samoloty na obszarach, które nie należą do żadnego obszaru celnego. Zagranicą w rozumieniu tej ustawy jest obszar, który nie jest obszarem krajowym w rozumieniu niniejszego ( § 1 (2) UStG).

Wynagrodzenie

Płatność to wszystko, co odbiorca usługi wydaje, aby ją otrzymać, ale pomniejszone o podatek obrotowy.

dostawa

definicja

Dostawy to usługi, za pośrednictwem których przedsiębiorca lub osoba trzecia w jego imieniu umożliwia klientowi lub osobie trzeciej w jego imieniu zbycie przedmiotu we własnym imieniu ( sekcja 3 (1) UStG).

Specjalne przypadki dostawy

Wydatki wewnątrzwspólnotowe

W celu zarejestrowania przepływu towarów między dwoma państwami członkowskimi Wspólnoty dla podatku VAT, nawet jeśli towar nie zostanie dostarczony z jednego państwa członkowskiego do drugiego w ramach opłaconej dostawy, stworzono fakt wewnątrzwspólnotowego transferu .

Darmowe dostawy

Bezpłatna dostawa przedmiotów ( bezpłatne przekazanie wartości ) może w sposób fikcyjny prowadzić do odpłatnej dostawy zgodnie z § 3 ust. 1b UStG.

Komisja

W przypadku działalności komisowej, zgodnie z przepisami o podatku obrotowym ( § 3 ust. 3 UStG) następuje dostawa między zleceniodawcą a komisantem. W przypadku prowizji od sprzedaży komisant dostarcza komisantowi, aw przypadku prowizji od zakupów komisant przekazuje komisantowi.

Dostawa pracy

Dostawa robót w rozumieniu ustawy o podatku od sprzedaży ( § 3 ustęp 4 UStG) jest dostawa że wyniki ze umowy o pracę , przy czym dostawca winien zarówno pracę i głównego materiału (na przykład: farby malarza i doprowadza farbę ). Należy od tego odróżnić wydajność pracy .

Dostawa wynagrodzenia

Jeśli przedsiębiorca dokonuje dostawy do klienta, a klient musi zwrócić przedsiębiorcy produkty uboczne lub odpady powstałe podczas przetwarzania lub przetwarzania przedmiotów, nie ma wymiany. Jest to tylko kwestia dostawy, o której decyduje treść tego, co pozostaje dla odbiorcy usługi ( § 3 ust. 5 UStG).

Leasing i kupno na raty

Zgodnie z prawem cywilnym umowy leasingu lub kupna na raty są przede wszystkim umowami najmu. Wynajmujący lub wynajmujący świadczy w ten sposób najemcy lub najemcy inną usługę. Jeżeli jednak przedmiot najmu można przypisać najemcy lub najemcy dla celów podatku dochodowego, dostawa została dokonana dla celów podatku obrotowego.

Inny wkład

Wyznaczenie terminu

Inne usługi to te, które nie są dostawami. Z brzmienia wyłączenia zawartego w § 3 ust. 9 ust. 1 UStG wynika, że ​​inną usługą jest zwykle umyślne przyznanie korzyści gospodarczej, które nie polega na stworzeniu uprawnienia do rozporządzania przedmiotem. Zgodnie z § 3 ust. 9 zdanie 2 UStG, druga usługa może polegać na zaniechaniu działania lub tolerowaniu czynu.

Specjalne przypadki innych usług

Usługi restauracyjne i cateringowe

Usługi restauracyjne i cateringowe są innymi usługami, jeżeli usługi i elementy usług przeważają w jakości, w przeciwnym razie jest to dostawa.

Inne usługi bezpłatnie

Bezpłatne wyceny są utożsamiane z innymi płatnymi usługami w dwóch przypadkach:

Wycofanie usług : korzystanie przez przedsiębiorcę z przedmiotu przypisanego firmie, który jest uprawniony do pełnego lub częściowego odliczenia podatku naliczonego, do celów niezwiązanych z firmą lub na prywatne potrzeby jego pracowników, pod warunkiem braku uwagi ( § 3 paragraf 9a nr 1 UStG)

Usługa dla sektora prywatnego : bezpłatne świadczenie innej usługi przez przedsiębiorcę w celach niezwiązanych z przedsiębiorstwem lub na prywatne potrzeby jego pracowników, pod warunkiem braku uwagi ( § 3 ust. 9a nr 2 UStG). W tym przypadku dla zobowiązania podatkowego nie ma znaczenia, czy przedsiębiorca był uprawniony do odliczenia podatku naliczonego w związku z tą usługą.

Wydajność pracy

Wydajność pracy w rozumieniu ustawy o podatku od wartości dodanej jest inna usługa wynikająca z umowy o pracę , przy czym osoba wykonując pracę zawdzięcza tylko pracę, a nie główny materiał (przykład: farby malarskie, właściciel domu zapewnia farby) . Od tego należy odróżnić dostawę fabryczną .

Komisja ds. Wyników

Za pomocą prowizji wykonawczej przedsiębiorca jest zaangażowany w wykonanie innej usługi.

Taryfa podatkowa lub stawka podatku

Wysokość podatków

• Standardowa stawka podatku ( § 12 ust. 1 UStG)

Podatek VAT wynosi 19% podstawy wymiaru dla każdej transakcji podlegającej opodatkowaniu (16% od 1 lipca do 31 grudnia 2020 r.).

• Obniżona stawka podatku ( § 12 Abs.2 UStG)

Podatek jest obniżany do 7% (lub 5% od 1 lipca do 31 grudnia 2020 r.) W przypadku niektórych sprzedaży, np. B. dla

• dostawa żywności;
• dla mleka i mieszanych napojów mlecznych, ale nie (innych) napojów → (wyjątek: mleko i mieszane napoje mleczne o zawartości mleka powyżej 75%, woda butelkowana);
• dostawa książek, gazet i czasopism (jeśli są odpowiednie dla młodych ludzi, bez treści seksualnych);
• transportu publicznego (komunikacji publicznej na trasach krótszych niż 50 km);
• przewóz osób w krajowym ruchu kolejowym ( § 12 ust. 2 nr 10 lit. a UStG od 1 stycznia 2020 r.);
• przyznawanie, przenoszenie i wykonywanie praw wynikających z prawa autorskiego ;
• usługi z zakresu wykonywania zawodu technika dentystycznego oraz stomatologów, o których mowa w § 4 nr 14 zd. 4 lit. b UStG;
• Pozwolenie na wstęp do teatrów, na koncerty i do muzeów, a także na przedstawienia artystów estradowych porównywalne z przedstawieniami teatralnymi i koncertami;
• udostępnianie filmów do oceny i pokazywania, a także pokazów filmowych, o ile filmy są oznakowane zgodnie z § 6 ust. 3 nr 1 do 5 UStG w połączeniu z § 14 ust. 2 nr 1 do 5 ustawy Ustawa o ochronie młodzieży lub przed 1 stycznia 1970 r. Miały premierę;
• Występy cyrkowe, usługi z działalności showmana oraz sprzedaż bezpośrednio związana z prowadzeniem ogrodów zoologicznych;
• z usług firm celowych z korporacji , które wyłącznie i bezpośrednio realizują cele charytatywne , dobroczynne lub kościelne celów ( §§ 51 do 68 AO);
• wynajem salonów i sypialni, które przedsiębiorca zapewnia na krótkoterminowe zakwaterowanie nieznajomym (hotele), a także krótkoterminowy wynajem terenów kempingowych.
• Usługi restauracyjne i cateringowe w okresie od 1 lipca 2020 r. Do 31 grudnia 2022 r. (Czasowa zniżka mająca na celu złagodzenie ekonomicznych skutków pandemii COVID-19 ), napoje wyłączone z rabatu!

• Średnie stawki podatkowe ( § 23 UStG)

Dla niektórych grup przedsiębiorców Federalny Minister Finansów ustalił średnie stawki podatku naliczonego podlegającego odliczeniu i / lub podatku VAT w celu uproszczenia procedury podatkowej:

• dla spółek, w których sytuacja jest w przybliżeniu taka sama i które nie są zobowiązane do prowadzenia ksiąg zarówno w zakresie podatku naliczonego do odliczenia, jak i podatku do zapłaty;
• dla niektórych korporacji, związków osób i majątków w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ;
• dla działalności rolniczej i leśnej (zgodnie z § 24 UStG 10,7% dla produktów rolnych i 5,5% dla produktów leśnych).

Stawki podatku od sprzedaży

od ... do	Zestaw reguł	Obniżona stawka podatku
01.01.1968 - 30.06.1968	10%	5,0%
01.07.1968 - 31.12.1977	11%	5,5%
01.01.1978 - 30.06.1979	12%	6,0%
01.07.1979 - 30.06.1983	13%	6,5%
01.07.1983 - 31.12.1992	14%	7,0%
01.01.1993 - 31.03.1998	15%	7,0%
1 kwietnia 1998 - 31 grudnia 2006	16%	7,0%
01.01.2007 - 30.06.2020	19%	7,0%
01.07.2020 - 31.12.2020	16%	5,0%
01.01.2021 -	19%	7,0%

Zwolnienia podatkowe

Zwolnienia z podatku od sprzedaży są zasadniczo uregulowane w § 4 UStG. Zawarte w nim zwolnienia z podatku od sprzedaży można podzielić na trzy grupy:

1. Pełne zwolnienia podatkowe (§ 4 nr 1–7 UStG): Przedsiębiorca świadczący usługę zachowuje pełne odliczenie podatku naliczonego, dzięki czemu usługa jest całkowicie zwolniona z podatku obrotowego. Ta grupa obejmuje sprzedaż eksportową i usługi z nią związane.
2. Zwolnienia podatkowe z opcją § 9 UStG: przedsiębiorca może zrezygnować ze zwolnienia podatkowego pod pewnymi warunkami, aby móc ubiegać się o odliczenie podatku naliczonego. Jeżeli przedsiębiorca nie skorzysta z tej możliwości, dokonana sprzedaż zostanie obciążona podatkiem od sprzedaży, który ma zastosowanie do sprzedaży przychodzącej pomimo zwolnienia z podatku. Należą do nich przede wszystkim sprzedaż finansowa i nieruchomości, w tym leasing.
3. Zwolnienia podatkowe bez opcji i bez odliczenia podatku naliczonego (§ 4 nr 8h, 10, 11, 13–28 UStG): Pomimo zwolnienia z podatku sprzedaż jest obciążana podatkiem od sprzedaży, który jest przypisany do sprzedaży przychodzącej. W tej grupie znajdują się głównie zwolnienia podatkowe motywowane polityką społeczną (zdrowie, edukacja itp.).

W przypadku sprzedaży eksportowej należy dokonać rozróżnienia między

• dostawy wewnątrzwspólnotowe do innych krajów UE do innych przedsiębiorców posiadających numer identyfikacji podatkowej;
• Dostawy do krajów spoza UE (dostawy eksportowe lub eksportowe ).

Dostawy do osób prywatnych na terenie UE nie są zwolnione z podatku od sprzedaży, tak jak dostawy wewnątrzwspólnotowe. Wymagania dla obu powyższych Zwolnienia podatkowe muszą zostać udokumentowane przez przedsiębiorcę, w przeciwnym razie dostawy będą traktowane jako opodatkowane.

Inne ważne zwolnienia podatkowe to

• Obrót oparty na względach ekonomicznych i społecznych (np. Usługi w dziedzinie medycyny i edukacji);
• Sprzedaż objęta ustawą o podatku od przeniesienia własności ziemi ;
• Sprzedaż objęta ustawą o podatku od ubezpieczeń ;
• Sprzedaż objęta ustawą o zakładach wyścigowych i loterii ;
• większość usług bankowych dla osób fizycznych;
• Wynajem mieszkań i nieruchomości;
• Opłaty pocztowe za listy i paczki z Deutsche Post AG (od 1 lipca 2010 r. Regulacja ta dotyczy również konkurentów pocztowych w sektorze klientów prywatnych);
• Sprzedaż złota, dewiz, sortów, kryptowalut

Trzy zwolnienia podatkowe są regulowane poza UStG. Są to zwolnienia podatkowe dla sojuszników NATO, a mianowicie umowa podatkowa na morzu (OffshStA), art. 67 ust. 3 umowy dodatkowej do statutu żołnierza NATO (NATOZAbk) oraz art. 14 umowy dodatkowej dotyczącej kwatery głównej NATO (NATO-HQ -EA). . W latach 1990–1994 istniało czwarte takie zwolnienie podatkowe, a mianowicie zgodnie z art. 16 niemiecko-sowieckiej umowy o rezydencji wojsk i wycofaniu wojsk (TTV).

Podstawa opodatkowania

W przypadku dostaw i innych usług oraz w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego sprzedaż wyceniana jest według płatności ( § 10 UStG). Istnieje kilka wyjątków od tej zasady, na przykład:

• Przedmiot jest sprzedawany po obniżonej cenie krewnemu lub partnerowi. Podatek obrotowy musi być zapłacony co najmniej od wartości odtworzenia ( § 10 ust. 5 nr 1 UStG).
• Towary są wycofywane do prywatnego spożycia. Nie ma tutaj opłaty, więc używana jest wartość zastępcza.
• Przy stosowaniu pozycji biznesowych (typowy przykład pojazdu) stosuje się poniesione koszty proporcjonalne, ewentualnie ustalane metodami podatku dochodowego.
• Gdy personel jest wykorzystywany do celów prywatnych, poniesione koszty (= płace) są wykorzystywane jako fikcyjne wynagrodzenie przy obliczaniu podatku od sprzedaży.
• W przypadku sprzedaży barterowej wartość otrzymanego przedmiotu liczy się jako płatność.

Utworzenie zobowiązania VAT

Obowiązek VAT powstaje co do zasady ( § 13 UStG)

• przy naliczaniu podatku według uzgodnionego wynagrodzenia (opodatkowania docelowego) na koniec okresu przedzgłoszeniowego, w którym usługa była wykonywana, z wyjątkiem sytuacji, gdy wynagrodzenie zostało pobrane przed wykonaniem usługi;
• przy obliczaniu podatku na podstawie otrzymanych płatności (faktyczne opodatkowanie - § 20 UStG) na koniec okresu rejestracji wstępnej, w którym otrzymano płatność.

Dłużnik podatkowy

Obowiązek podatkowy ( § 13a , § 13b UStG) to w zasadzie dokładna kwota przedsiębiorców . W niektórych przypadkach jednak zobowiązanie podatkowe przechodzi na usługobiorcę (tzw. Procedura odliczenia lub odwrotne obciążenie ), w szczególności

• w przypadku innych usług i prac wykonywanych przez przedsiębiorcę mającego siedzibę za granicą,
• w świadczeniu prac budowlanych innym przedsiębiorcom, którzy sami wykonują zrównoważone prace budowlane.

Opodatkowanie marży za usługi turystyczne

Jest to specjalny przepis dotyczący touroperatorów ( § 25 UStG).

Podstawę wymiaru podatku obrotowego przedsiębiorcy należy podzielić: o ile podróżny płaci cenę podróży za usługi turystyczne z góry (usługi świadczone organizatorowi turystyki przez inne firmy, takie jak zakwaterowanie i wyżywienie, przewodnik na miejscu, opłaty za wstęp itp. .), tylko różnica między (proporcjonalną) ceną podróży a kosztami podróży z góry (marża) podlegającymi podatkowi od sprzedaży. W związku z tym odliczenie podatku naliczonego nie jest możliwe. Marża podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy podróż odbywa się na terenie Unii Europejskiej , w przeciwnym razie nie jest należny podatek od sprzedaży.

Praca własna przedsiębiorcy (np. Przyjazd i wyjazd własnym autobusem organizatora wycieczek) podlega ogólnym przepisom podatkowym UStG.

Jako touroperator w rozumieniu tego przepisu, bierze się pod uwagę wszystkich przedsiębiorców w rozumieniu podatku od wartości dodanej, którzy świadczą usługi turystyczne, nawet jeśli organizacja wycieczek nie jest głównym celem firmy. Mogą to być również np. Stowarzyszenia, które organizują wyjazd dla swoich członków.

Opodatkowanie zróżnicowane

Zróżnicowane opodatkowanie zgodnie z § 25a UStG jest opcjonalną specjalną regulacją dotyczącą opodatkowania dostaw ruchomych rzeczy materialnych, pod warunkiem że nie jest możliwe odliczenie podatku naliczonego (np. Zakup przez osoby fizyczne lub odsprzedawców ). W tym przypadku podstawą wymiaru podatku jest różnica (stąd nazwa) pomiędzy ceną sprzedaży (bez podatku od sprzedaży) a ceną zakupu towaru, czyli marża sprzedawcy.

Sprzedający musi odnotować na fakturze stosowanie zróżnicowanego opodatkowania i rodzaj przedmiotów („przedmioty używane / przepisy szczególne”, „dzieła sztuki / przepisy szczególne” lub „przedmioty kolekcjonerskie i antyki / przepisy szczególne” od 2013 r.) Na fakturze. Musi przedstawić dowody ceny zakupu i sprzedaży, a także podstawę wymiaru każdej sprzedanej pozycji w swojej księgowości , aby w razie potrzeby można było sprawdzić poprawność obliczenia podatków. Nie może on wykazać podatku obrotowego na fakturze, w przeciwnym razie musi zapłacić go urzędowi skarbowemu oprócz podatku różnicowego (UStG § 14a ust. 6 zdanie 2, UStAE ust. 25a.1 pkt 16). Nawet kupujący, który jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego, nie może otrzymać zwrotu podatku od sprzedaży z urzędu skarbowego przy zastosowaniu zróżnicowanego opodatkowania. Sprzedawca może jednak odstąpić od zróżnicowanego opodatkowania i zastosować standardowe opodatkowanie z uznanym podatkiem od sprzedaży (patrz przykład).

W przypadku zróżnicowanego opodatkowania zawsze należy zastosować standardową stawkę podatku, aby często nie była atrakcyjna dla towarów z obniżoną stawką podatku - 7% w 2018 roku. Dotyczy to szczególnie książek antykwarycznych.

Opodatkowanie różnicowe nie ogranicza się do przedmiotów używanych, ale może również dotyczyć nowych przedmiotów, które zostały zakupione bez rozpoznanego podatku od sprzedaży. Dalsze przypadki są wymienione w tekście prawnym.

Weźmy na przykład dealera samochodowego

Typowym przykładem zróżnicowanego opodatkowania są dealerzy samochodowi, którzy handlują używanymi pojazdami, które kupili od osób prywatnych bez certyfikatu VAT:

• Samochód kupuje się prywatnie za 8 000 euro.
• Dealer chce osiągnąć marżę 2000 euro na naprawy, czyszczenie i inne koszty.
• Przy standardowym opodatkowaniu podatek od sprzedaży naliczany jest od sumy ceny zakupu i marży, z drugiej strony przy zróżnicowanym opodatkowaniu tylko od marży:

	Standardowe opodatkowanie	Opodatkowanie zróżnicowane
Cena zakupu E.	8.000 €	8.000 €
Margines M.	2000 €	2000 €
Cena sprzedaży netto	10 000 euro	10 000 euro
Stawka VAT str	19%	19%
podatek od wartości dodanej	1900 €	380 €
Cena sprzedaży V.	11900 €	10.380 €

Związek między zwykłym a zróżnicowanym opodatkowaniem:

${\ Displaystyle V _ {\ mathrm {R}} = \ lewo (E + M \ prawo) \ cdot \ lewo (1 + p \ prawo) = E \ cdot \ lewo (1 + p \ prawo) + M \ cdot \ left (1 + p \ right)}$

${\ Displaystyle V _ {\ mathrm {D}} = E + M \ cdot \ lewo (1 + p \ prawej) = V _ {\ mathrm {R}} -E \ cdot p}$

W porównaniu z „normalną” ceną sprzedaży według zwykłego opodatkowania, cena sprzedaży jest pomniejszana o podatek od sprzedaży od ceny zakupu, co skutkuje znacznie niższą ceną zakupu dla kupującego. W przypadku pojazdów, które są oferowane z zróżnicowanym opodatkowaniem, cena zwykle zawiera komentarz „VAT. niemożliwe do zidentyfikowania ” .

Na przykład:

${\ Displaystyle V _ {\ mathrm {R}} = (8000 \, \ mathrm {euro} + 2000 \, \ mathrm {euro}) \ cdot 1 {,} 19 = 11900 \ \, \ mathrm {euro}}$

${\ Displaystyle V _ {\ mathrm {D}} = 8000 \, \ mathrm {euro} + (2000 \, \ mathrm {euro} \ cdot 1 {,} 19) = 10380 \ \, \ mathrm {euro}}$

Jeśli kupujący jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego, standardowe opodatkowanie z uznanym podatkiem od sprzedaży w wysokości 1900 EUR jest dla niego tańsze, ponieważ po odliczeniu podatku naliczonego musi zapłacić jedynie cenę sprzedaży netto w wysokości 10 000 EUR. W takim przypadku sprzedawca może odstąpić od zróżnicowanego opodatkowania i zastosować standardowe opodatkowanie. Nie ma dla niego różnicy, ponieważ w obu przypadkach otrzymuje taką samą cenę sprzedaży netto.

Obowiązki przedsiębiorcy

Obowiązek wystawiania faktur

Obowiązek zatrzymania

Przedsiębiorca posiada dziesięć duplikatów faktury, którą on sam lub osoba trzecia wystawił w swoim imieniu i na swoje konto, a także wszystkie faktury, które otrzymał lub że usługobiorca lub w jego imieniu i na jego rachunek osoba trzecia wydał do przechowywania od lat. Faktury muszą być czytelne przez cały okres. Okres przechowywania rozpoczyna się z końcem roku kalendarzowego, w którym została wystawiona faktura ( § 14b UStG).

Ewidencjonowanie

Przedsiębiorca jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji w celu ustalenia podatku i podstawy jego obliczenia ( § 22 UStG).

Obowiązek złożenia zeznania podatkowego

Rejestracja wstępna i przedpłata

Każdy przedsiębiorca ma do 10 dnia po zakończeniu każdego okresu rejestracji wstępnej rejestrację wstępną zgodnie z oficjalnie przewidzianym formularzem (USt 1 A) drogą elektroniczną zgodnie z § 72a ust. 1 do 3, § 87a ust. 6 i §§ 87b do 87d w tym prawa podatkowego (AO), w którym ma do obliczenia podatku za okres rejestracji wstępnej (płatność z góry) sam ( § 18 UStG). Na żądanie urząd skarbowy może zrezygnować z transmisji elektronicznej, aby uniknąć niepotrzebnych trudności .

• Regularny okres rejestracji wstępnej to kwartał.
• Przedsiębiorca musi co miesiąc składać wstępną rejestrację, jeśli podatek VAT za poprzedni rok kalendarzowy przekraczał 7500 euro.
• W roku założenia firmy oraz w kolejnym roku kalendarzowym przedsiębiorca musi zawsze składać co miesiąc zaliczkowe deklaracje VAT.
• Jeżeli podatek za poprzedni rok kalendarzowy nie przekroczy 1000 euro, urząd skarbowy może zwolnić przedsiębiorcę z obowiązku składania zawiadomień z góry.

Zaliczka płatna jest 10 dnia po zakończeniu okresu rejestracji wstępnej.

Na wniosek można zatwierdzić trwałe przedłużenie terminu na złożenie rejestracji wstępnej i wpłatę zaliczki . W takim przypadku urząd skarbowy wydłuża termin na złożenie zaliczki VAT do 10 dnia drugiego miesiąca po upływie terminu zgłoszenia zaliczkowego. W przypadku rejestracji miesięcznej stałe przedłużenie następuje dopiero po zarejestrowaniu specjalnej zaliczki w wysokości 1/11 zaliczki na podatek VAT za rok poprzedni.

Rejestracja wstępna nie jest również wymagana, jeśli przedsiębiorca jest właścicielem małej firmy .

Przykład: zaliczkowa deklaracja VAT za kwiecień 2007 r

	Podstawa opodatkowania	podatek
Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu
+ Przy stawce podatku 19%	1000,00 €	190,00 €
+ Przy stawce podatku 7%	1000,00 €	70,00 €
= Podatek od sprzedaży		260,00 €
./. Kwoty podatku naliczonego od innych przedsiębiorców		140,00 €
= Zaliczka na podatek VAT		120,00 €

Zaliczka musi zostać wpłacona najpóźniej do 10 maja 2007 roku.

Roczne zeznanie podatkowe

Po zakończeniu roku kalendarzowego przedsiębiorca musi złożyć roczne zeznanie podatkowe ( § 18 ust. 3 UStG).

Docelowe opodatkowanie - rzeczywiste opodatkowanie

Faktyczne opodatkowanie oznacza, że ​​podatek obrotowy do zapłaty na rzecz urzędu skarbowego jest obliczany na podstawie faktycznie otrzymanych opłat, a ustalone opłaty decydują o opodatkowaniu docelowym. Faktyczne opodatkowanie stwarza przedsiębiorcy korzyść płynnościową, ponieważ musi on zapłacić podatek obrotowy do urzędu skarbowego dopiero po otrzymaniu płatności, a nie w momencie wykonania usługi.

Należy wystąpić o faktyczne opodatkowanie. Warunkiem wstępnym zgodnie z § 20 UStG jest przedsiębiorca

1. nie osiągnął całkowitej sprzedaży powyżej 600 000 EUR w poprzednim roku kalendarzowym lub
2. jest zwolniony z obowiązku rozliczania podatku zgodnie z § 148 AO lub
3. Prowadzi sprzedaż z tytułu wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu § 18 ust. 1 nr 1 EStG .

Podatek naliczony można również odliczyć od faktycznego opodatkowania, jeśli usługa została wykonana i dostępna jest odpowiednia faktura .

Wiadomość podsumowująca

Do 25 dnia po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego lub kwartału kalendarzowego (okresu sprawozdawczego), w którym zrealizował wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów lub od 1 stycznia 2010 r. Inne usługi na rzecz przedsiębiorców w innym państwie członkowskim UE, przedsiębiorca musi skontaktować się z Federalnym Urzędem Centralnym w celu przesłania raportu drogą elektroniczną do podatków ( § 18a UStG). Dostawy wewnątrzwspólnotowe , wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne i inne usługi, które nie podlegają opodatkowaniu w kraju, muszą być zgłaszane .

W tej wiadomości podane są podstawy wyceny wszystkich usług, których to dotyczy, podsumowane według numerów identyfikacji podatkowej usługobiorców . Ponadto należy uwzględnić odniesienia do wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych ( § 18a UStG).

Odliczenie podatku naliczonego

Odliczenie podatku naliczonego jest jednym z głównych kategoriach prawa podatkowego sprzedaży ( § 15 UStG) i opisuje prawo danego przedsiębiorcę do wyrównania podatku od sprzedaży na fakturze dla niego (= podatku naliczonego ) z podatku od sprzedaży zebranych przez niego. To samo dotyczy poniesionego podatku od sprzedaży importowej , zadeklarowanego nabycia wewnątrzwspólnotowego oraz zadeklarowanego podatku od sprzedaży należnego jako odbiorca usługi .

Warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystanie mocy wejściowej do sprzedaży podlegającej opodatkowaniu. Tak jest z. Na przykład lekarzowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie wyrobu medycznego, jeśli używa go wyłącznie do przeprowadzenia leczenia wolnego od podatku (§ 4 nr 14 UstG). Jeżeli sprzedaż naliczona jest tylko częściowo wykorzystywana do usług podlegających opodatkowaniu, podatek naliczony można odliczyć tylko częściowo. Jeśli lekarz zużyje 60% urządzenia do leczenia wolnego od podatku, a 40% wydzierżawi koledze do celów podatkowych, może odliczyć 40% naliczonego mu podatku od sprzedaży. Jeżeli podział nie może być jasno określony, można tego dokonać za pomocą odpowiedniego oszacowania. W przypadku instytucji kredytowych, których działalność związana z udzielaniem pożyczek i depozytami nie podlega podatkowi od sprzedaży, kluczem bankowym jest metoda podziału .

Jeżeli podatek naliczony jest wyższy niż pobrany podatek od sprzedaży (tzw. Nadwyżka podatku naliczonego ), urząd skarbowy dokona zwrotu nadwyżki. Odliczenie podatku naliczonego zapewnia, że ​​podatek od sprzedaży jest opłacany ekonomicznie tylko przez konsumenta końcowego lub przez firmy, którym nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (jak w przypadku sprzedaży z wynajmu i leasingu ). Opodatkowaniu podlega tylko wartość dodana, która powstaje na każdym etapie wytwarzania lub handlu produktem lub inną usługą. W przypadku sprzedaży wewnętrznej niepodlegającej opodatkowaniu i kalkulacji składek osobistych nie jest należny podatek od sprzedaży. Niektóre grupy przedsiębiorców mogą skorzystać ze zryczałtowanej stawki podatku naliczonego w celu określenia ich ulgi w podatku naliczonym jako stawki ryczałtowej.

wymagania

Warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest:

• Odbiór usługi na rzecz firmy lub płatność przed otrzymaniem usługi lub
• Posiadanie odpowiedniej faktury w oryginale ze wszystkimi obowiązkowymi informacjami zgodnie z § 14 ust. 4 UStG, wystawionej przez dostawcę, lub
• Posiadanie faktury elektronicznej , jeśli podana jest autentyczność, integralność i czytelność dla człowieka, lub
• Posiadanie paragonu ze wszystkimi obowiązkowymi informacjami lub
• Przedłożenie kredytu rozliczeniowego przez usługobiorcę (upoważnione przez prawo lub umowę) lub
• Rozliczenie w umowie (np. Umowa najmu) ze wszystkimi obowiązkowymi informacjami z § 14 ust. 4 UStG oraz dodatkowo z dowodem wpłaty lub
• Zapłata podatku importowego lub
• Opodatkowanie wewnątrzwspólnotowego nabycia przez usługobiorcę lub
• Wykorzystanie mocy wejściowej do sprzedaży po odliczeniu, a nie do sprzedaży wyłączonej

Nie może być żadnych ograniczeń dotyczących odliczeń.

Brak odliczenia podatku naliczonego

• No podatek naliczony można odliczyć na niepodlegających odliczeniu wydatków służbowych . Odnosi się do
  • Wydatki objęte zakazem podziału w § 12 nr 1 EStG,
  • Prezenty ( art. 4 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym),
  • Pensjonaty ( § 4 (5) nr 3 EStG),
  • Polowanie, rybołówstwo, jachty ( § 4 (5) nr 4 EStG),
  • Wydatki związane ze stylem życia ( sekcja 4 (5) nr 7 EStG).

Sprzedaż podlegająca odliczeniu

Sprzedaż podlegająca odliczeniu to sprzedaż, która zasadniczo uprawnia posiadacza do odliczenia podatku naliczonego ( § 15 ust. 3 UStG). Odnosi się do

• sprzedaż podlegająca opodatkowaniu,
• Sprzedaż wolna od podatku zgodnie z § 4 nr 1 do 7 UStG,
  • w szczególności zwolnione dostawy wewnątrzwspólnotowe oraz
  • zwolnione dostawy eksportowe,
• Sprzedaż za granicą podlegająca opodatkowaniu lub zwolniona z podatku zgodnie z § 4 nr 1 do 7 UStG, gdyby była prowadzona w Niemczech.

Sprzedaż z wyłączeniem

Sprzedaż wykluczona to sprzedaż, która nie uprawnia do odliczenia podatku naliczonego ( sekcja 15 (2) UStG). to są

• Sprzedaż wolna od podatku zgodnie z § 4 nr 8 do 28 UStG
  • właściciel,
  • agent ubezpieczeniowy i dostawca usług finansowych,
  • lekarzy i placówek opiekuńczych,
  • władze państwowe, instytucje kulturalne i oświatowe,
  • loteria,

jeżeli zwolnienie nie zostało skutecznie zniesione ( § 9 UStG);

• Sprzedaż małej firmy ( § 19 UStG), chyba że odstąpiono od stosowania przepisów dotyczących małych firm.

Właściciel małej firmy

Podatek od sprzedaży nie jest naliczany, jeśli sprzedaż firmy plus obowiązujący podatek od sprzedaży nie przekroczyła 22 000 EUR w poprzednim roku kalendarzowym (2019: 17 500 EUR) i nie oczekuje się, że przekroczy 50 000 EUR w bieżącym roku kalendarzowym. Przedsiębiorca może odstąpić od stosowania przepisów o małej przedsiębiorczości na okres pięciu lat, składając oświadczenie w urzędzie skarbowym ( § 19 UStG).

Odpowiedzialność przedsiębiorcy

Przedsiębiorca jest zobowiązany do zapłaty podatku od poprzedniej transakcji, o ile wynika to z faktury wystawionej zgodnie z § 14 UStG, wystawca faktury, zgodnie ze swoim z góry przyjętym zamiarem, nie zapłacił wykazanego podatku lub umyślnie uchylił się od zapłacenia podatku, a przedsiębiorca był świadomy swojej sprzedaży przychodzącej w momencie zawarcia umowy lub powinien był to zlecić rozważnemu przedsiębiorcy ( § 25d UStG). Ostatecznie przepis służy zwalczaniu tzw. Oszustw karuzelowych , w ramach których niektórzy przestępcy uzyskują nieuzasadnione zwroty podatku, wykorzystując systematyczne słabości całościowego systemu podatku obrotowego netto.

Numer identyfikacji podatkowej

Federalny Centralny Urząd Podatkowy (BZSt) daje przedsiębiorcom numer identyfikacji podatkowej ( Ust-IdNr. , § 27a UStG) na żądanie . Służy do obsługi usług wewnątrzwspólnotowych po kontroli granicznej na granicach wewnętrznych WE, w związku z czym od 1 stycznia 1993 r . Przestał pobierać podatek od sprzedaży importowej na obszarze Wspólnoty na podstawie przepisów o podatku od sprzedaży.

Od tego czasu organy podatkowe kraju przeznaczenia opodatkowują wewnątrzwspólnotową dostawę towarów do nabywcy w ramach procedury kontroli podatku od sprzedaży (patrz § 1 (1) nr 5 UStG). W kraju pochodzenia dostawy traktowane są jako wolne od podatku. W celu zapewnienia opodatkowania w kraju odbiorcy szeroko zakrojona wymiana danych odbywa się za pośrednictwem systemu wymiany informacji o VAT (VIES). W tym celu numer NIP podawany jest również w raportach zbiorczych do BZSt. nabywcy ( § 18a ust. 1, ust. 7 nr 1 lit. a UStG). Federalny Centralny Urząd Skarbowy przekazuje nadane numery identyfikacyjne VAT oraz dane potrzebne do kontroli podatku VAT do stanowych organów podatkowych (§ 27a ust. 2 zdanie 2 UStG).

Procedura

Podatnik musi obliczyć kwotę podatku od sprzedaży lub podatku zwrotu roszczenie wejściowy kilka razy w roku kalendarzowym, zgłoś ją do urzędu skarbowego jako część wcześniejszego powiadomienia podatku od sprzedaży i zapłacić podatek od sprzedaży ( samooceny ) ( sekcja 18 (1) UStG).

Ta sama procedura samooceny ma być stosowana dla roku kalendarzowego co okres rozliczeniowy . Podatnik musi obliczyć roczne wartości w zeznaniu podatkowym i zgłosić je do urzędu skarbowego. Do rozliczenia podatkowe sprzedaży odejmuje się tak, że tylko pozostając podatek musi być zapłacony do urzędu skarbowego lub nadwyżki podatku naliczonego jest zwrócona przez urząd skarbowy ( Sekcja 18 (3) UStG).

Lokalny urząd skarbowy

Podatkowy urząd , z którego okręgu przedsiębiorca prowadzi swoją firmę na terytorium federalnym, jest odpowiedzialna za podatek od sprzedaży ( § 21 AO). W przypadku firm zagranicznych, które działają w Niemczech, zgodnie z zasadą kraju pochodzenia, odpowiedzialność wynika z § 1 rozporządzenia w sprawie odpowiedzialności za podatek od sprzedaży (UStZustV).

Zobacz też

• Podatek od sprzedaży (Niemcy)
• podatek od wartości dodanej
• Weryfikacja podatku od sprzedaży
• Rachunek VAT
• Rachunek podatku naliczonego

linki internetowe

• Treść ustawy o podatku obrotowym
• Tekst i zmiany w ustawie o podatku obrotowym
• Tekst rozporządzenia wykonawczego w sprawie VAT

Indywidualne dowody

1. ^ Lippross: podatek od wartości dodanej , wydanie dwudzieste 2000, str. 137.
2. ↑ Oficjalne uzasadnienie zmiany BT-Drs. 19/14338 , s. 28, uwaga: od 1 stycznia 2020 r. Obniżona stawka również w dalekobieżnym pasażerskim transporcie kolejowym poprzez ustawę wdrażającą program ochrony klimatu 2030 do prawa podatkowego ( KlSchStG) od 1 stycznia 2020 r.
3. ↑ Tobias Weidemann: Podatek obrotowy od Bitcoin? Federalne Ministerstwo Finansów zapewnia przejrzystość. W: t3n. 5 marca 2018, dostęp 9 czerwca 2019 . 
4. ↑ Witryna internetowa Federalnego Centralnego Urzędu Skarbowego z numerem identyfikacji podatkowej , dostępna w dniu 31 października 2019 r
5. ↑ UStAE 2010 1.10.2020 (Do § 1 UStG)
6. ↑ Zakres krajowej strony internetowej Generalnej Dyrekcji Celnej (GZD) poświęconej podatkowi od sprzedaży , dostęp 31 października 2019 r.
7. ↑ Strona z raportami zbiorczymi Federalnego Centralnego Urzędu Skarbowego, dostęp 31 października 2019 r