Odroczenie (prawo podatkowe)

Ten artykuł lub akapit opisuje sytuację w Niemczech . Pomóż nam opisać sytuację w innych krajach.

Odroczenie w zakresie prawa podatkowego odnosi się do odroczenia terminu płatności o roszczenia podatkowego w przyszłości. W odróżnieniu od odroczenia w rozumieniu prawa zobowiązań , odroczenie zapłaty podatku jest czynnością administracyjną, dotyczy to udzielenia, ale także odrzucenia wniosku.

Ogólne odroczenie podatku

Zgodnie z § 222 Ordynacji podatkowej organy podatkowe mogą odroczyć roszczenia wynikające ze stosunku długu podatkowego w całości lub w części, jeżeli ściągnięcie należności w terminie oznaczałoby znaczne trudności dla dłużnika, a odroczenie nie wydaje się zagrażać wierzytelności. Co do zasady odroczenie powinno być udzielane wyłącznie na wniosek i za złożeniem zabezpieczenia. Kaucja może np. B. w formie zabezpieczenia kredytu. Roszczenia podatkowe wobec dłużnika podatkowego nie mogą być odroczone, jeżeli osoba trzecia (płatnik) musi zapłacić podatek na rachunek dłużnika podatkowego, w szczególności w celu pobrania i przekazania. Odroczenie roszczenia z tytułu zobowiązania wobec płatnika jest wykluczone, jeśli wstrzymał on odliczenia podatkowe lub otrzymał kwoty zawierające podatek

Odroczenie płatności

Nazywane również technicznym odroczeniem lub odroczeniem z przyczyn obiektywnych, jest najprostszą formą odroczenia. W przeciwieństwie do rzeczywistego odroczenia, jest ono początkowo przyznawane bez odsetek. Można to rozważyć, jeżeli istnieje dług i jednocześnie istnieje przewidywalna możliwość skompensowania zobowiązania podatkowego roszczeniem o zwrot podatku (odroczenie pomostowe).

tło

Natychmiastowe ściągnięcie zobowiązania podatkowego stanowiłoby znaczne utrudnienie dla dłużnika podatkowego, gdyby roszczenie podatkowe zostało powiązane z odpowiadającym mu roszczeniem o zwrot podatku z prawdopodobieństwem graniczącym z pewnością. Przyjmuje się, że zasada prawna „dobrej wiary” oznacza, że ​​urząd skarbowy postąpiłby w sposób nieuczciwy, gdyby żądał podatku, który w rzeczywistości powinien niezwłocznie zwrócić. Podatnik ma obowiązek pomóc w ustaleniu roszczenia wzajemnego. W przypadku jedynie zarejestrowanych ulg podatkowych bez oficjalnego uznania nie ma sytuacji kompensującej zgodnie z § 226 ust. 3 AO, tak więc wykluczone jest również odroczenie potrącenia. W razie wątpliwości można odmówić odroczenia.

przykład

Roczny zwrot podatku od sprzedaży oraz zwrot podatku dochodowego są składane w tym samym czasie. W rocznej deklaracji podatkowej przedsiębiorca rejestruje płatność, którą musi przelać w ciągu miesiąca bez dalszego żądania ze strony urzędu skarbowego, § 18 ust. 4 ustawy o podatku obrotowym (UStG). Z drugiej strony na podstawie zeznania podatkowego podatnik oczekuje zwrotu podatku zgodnie z art. 36 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym (EStG) .

Podatnik może wystąpić o odroczenie zobowiązania z tytułu podatku VAT bez odsetek do czasu uzyskania pewności zwrotu podatku dochodowego i możliwości potrącenia. Z reguły w takich przypadkach preferowane jest przetwarzanie zeznania podatkowego ( oszacowanie ), tak aby nieoprocentowane odroczenie nie nastąpiło niewłaściwie.

Kolejne odsetki są naliczane od odroczonych kwot, jeśli kwota roszczenia o zwrot podatku jest niższa niż pierwotnie oczekiwano. Odsetki są wypłacane od części kwoty, która nie została umorzona. Zainteresowanie jest również możliwe, jeśli z. B. kredyt był w całości lub częściowo oprocentowany zgodnie z § 233a AO. Odroczone odsetki do zapłaty zostaną potrącone z odsetkami od kredytu.

Odroczenie w przypadku nagłej sytuacji finansowej

Znane również jako odroczenie z powodów osobistych. Rzeczywiste odroczenie można przyznać jedynie w zamian za odsetki, aby zaradzić tymczasowej sytuacji kryzysowej (wymóg odroczenia). Dłużnik podatkowy mógł sam nie spowodować zawinionego zagrożenia finansowego (odroczenie). Odroczenie nie może zagrażać roszczeniu podatkowemu. Odroczenie z powodów osobistych można rozważyć tylko wtedy, gdy istnieje potrzeba odroczenia i godności odroczenia. Ważne jest również, jakiego rodzaju jest to podatek, ponieważ istnieją podatki, których nie można lub nie zostaną odroczone.

Wymóg odroczenia

Odroczenie terminu jest wymagane, jeśli natychmiastowe ściągnięcie zobowiązania podatkowego oznaczałoby znaczne trudności dla dłużnika podatkowego. Występują znaczne trudności, jeżeli obowiązek natychmiastowej zapłaty pozbawiłby dłużnika podatkowego egzystencji ekonomicznej. Dłużnik podatkowy powinien zatem przedstawić dowody, że znajduje się w przejściowym kryzysie finansowym, który zostanie rozwiązany w najbliższej przyszłości. Roszczenie podatkowe musi być równe wszystkim innym zobowiązaniom podatnika. Można zatem oczekiwać, że podatnik zaciągnie pożyczkę na spłatę zobowiązania podatkowego. Należy zauważyć, że ze względu na niską roczną stopę procentową 6% (0,5% miesięcznie lub jego część) często zdarza się, że dłużnicy podatkowi próbują spłacić swoje prywatne zadłużenie, gdy mają odroczone zobowiązania podatkowe. Taka forma zarządzania gotówką kosztem urzędu skarbowego jest oczywiście niepożądana.

Odroczenie

Dłużnik podatkowy nie mógł sam doprowadzić do sytuacji kryzysowej. Na przykład w następujących przypadkach odroczenie byłoby generalnie przyznane:

  • Ze względów zdrowotnych rezerwy, które zostały zaoszczędzone na spodziewany zwrot podatku, zostały wykorzystane.
  • Urząd skarbowy niespodziewanie obniża koszty reklamy , co prowadzi do zaległego podatku. Oczekiwano zwrotu podatku.
  • Po kontroli podatkowej następuje znaczna zaległa płatność. Nie ma uchylania się od płacenia podatków .

W następujących przypadkach zwykle odmawia się odroczenia:

  • Przypadki uchylania się od płacenia podatków
  • Ocena prowadzi do wysokiego zwrotu podatku. Oczywiście przedpłaty na podatek dochodowy były ustalone na zbyt niskim poziomie ze względu na błędne informacje podane przez podatnika.

Odroczone odsetki

Odsetki naliczane są za czas trwania odroczenia ( § 234 AO). Jeżeli zawiadomienie o naliczeniu podatku zostanie anulowane, zmienione lub skorygowane zgodnie z § 129 AO po wygaśnięciu odroczenia, naliczone do tego czasu odsetki pozostają nienaruszone (tzw. Docelowa stopa procentowa). Nawet wcześniejsza spłata nie prowadzi automatycznie do korekty stałego oprocentowania, dekretu aplikacyjnego do kodeksu podatkowego (AEAO) do § 234 ust. 1 (sekcja 172). Odsetki można zrzec się w całości lub w części, jeżeli pobieranie ich w indywidualnym przypadku byłoby nieracjonalne ( § 234 ust. 2 AO). Podobnie jak w przypadku innych stóp procentowych zgodnie z kodeksem podatkowym, odsetki odroczone wynoszą 0,5% zaokrąglonej kwoty, którą można podzielić przez 50 na pełny miesiąc, § 238 i § 239 AO. Szczegóły na ten temat można znaleźć w dekrecie aplikacyjnym dotyczącym kodu podatkowego zgodnie z § 234 AO (sekcja 172).

Okres odroczenia

Odroczenie może zostać przyznane tylko wtedy, gdy roszczenie podatkowe nie wydaje się zagrożone (patrz § 222 zdanie 1 AO), a sytuacja podatnika w wyniku odroczenia nie jest lepsza niż zwykłego podatnika. Dlatego administracja podatkowa zwykle przyznaje odroczenie tylko na okres sześciu miesięcy. Dzięki temu urząd skarbowy nie stanie się tanim pożyczkodawcą.

Depozyty zabezpieczające

Co do zasady odroczenie powinno być udzielone tylko w przypadku złożenia zabezpieczenia , § 222 zdanie 2 AO. Co należy rozumieć przez depozyt zabezpieczający w rozumieniu przepisów podatkowych, znajduje się w § 241 do § 248 AO. Obejmują one B. Kredyty hipoteczne, długi gruntowe lub emerytalne, § 241 ust. 1 pkt 5a AO.

Jednak kaucje są zwykle stosowane tylko w przypadku wyższych kwot.

Odroczenie spłaty długów płatniczych

Jeżeli osoba trzecia musi zapłacić zobowiązanie podatkowe za faktycznego dłużnika (dłużnika płatności), odroczenie nie może zostać przyznane ( § 222 zdanie 3 AO). Dotyczy to w szczególności:

Odroczenie podatku VAT

Zasadniczo płatność podatku od sprzedaży może zostać odroczona. Jednak powszechną praktyką administracyjną jest tego, aby tego nie robić. Przyjmuje się, że przedsiębiorca potrąca podatek od sprzedaży tylko na rzecz państwa. Te środki mają być przelane tylko w ten sposób. Dlatego nie mogą być „nadużywane” przez przedsiębiorcę do własnych celów. Nie ma też znaczenia, czy przedsiębiorca z. B. jest zadłużony. Musi zapłacić podatek obrotowy do właściwego urzędu skarbowego niezależnie od swojej sytuacji finansowej.

Wyjątek można uczynić, jeżeli zobowiązanie z tytułu podatku obrotowego wynika z kontroli podatkowej, a tego nie można było przewidzieć. Może tak być na przykład w przypadku, gdy audyt podatkowy wykaże, że kwoty podatku naliczonego zostały nieprawidłowo zażądane, ponieważ faktury przychodzące nie spełniają wymogów ustawy o podatku od sprzedaży, § 14 , § 15 UStG.

Wniosek o odroczenie

O odroczenie należy wystąpić, zanim zobowiązanie podatkowe stanie się wymagalne. Czyli zwykle, gdy tylko dostępna jest ocena podatkowa, z której wynika zobowiązanie podatkowe. W przypadku rzeczywistego odroczenia pierwsza rata odroczenia bez odsetek powinna zostać przekazana niezwłocznie, a wniosek o odroczenie należy złożyć w tym samym czasie. Płacąc pierwszą ratę odroczenia, przeciwdziałasz wrażeniu, że Twoje roszczenie podatkowe jest zagrożone. Wskazane jest również, aby z wyprzedzeniem uzgodnić telefonicznie wniosek o odroczenie z osobą odpowiedzialną.

Początek moratorium

Odroczenie zwykle nie jest przyznawane z mocą wsteczną. Jeśli zobowiązanie podatkowe jest już wymagalne, a urząd skarbowy dopiero później otrzyma wniosek o odroczenie, odroczenie może zostać przyznane najwcześniej ze skutkiem od dnia otrzymania wniosku (art. 178 nr 6a AEAO, akapit czwarty). Ponieważ dopłaty za zwłokę powstają za każdy rozpoczęty miesiąc zwłoki w płatności, wniosek o odroczenie należy zatem złożyć przed wymagalnością zobowiązania podatkowego.

Konsekwencje odrzucenia odroczenia

Organ podatkowy podejmuje decyzję w sprawie wniosku o odroczenie, wydając zawiadomienie o odroczeniu lub wydając zawiadomienie o odrzuceniu . W razie potrzeby wnioskodawca może odwołać się od nich obu zgodnie z § 347 AO. W przypadku odrzucenia wniosku o odroczenie, urząd skarbowy udziela odroczenia płatności do tygodnia od daty zawiadomienia o odrzuceniu, art. 178 nr 2 ust. 6a AEAO.

Klauzula wygaśnięcia i odwołanie odroczenia

Plik Stpfl. może szybko pozbawić się korzyści z przyznanego mu odroczenia, jeśli nie dotrzyma warunków spłaty (zabezpieczenia, dowody, dotrzymanie terminowej płatności raty i pełnej spłaty odpowiedniej raty) lub pojawią się nowe zaległości podatkowe. W takim przypadku odroczenie może zostać odwołane ze skutkiem na przyszłość, § 131 ust. 2 AO. Jednak urząd skarbowy mógł również dodać dodatkowe postanowienia do zawiadomienia o odroczeniu. Istnieje możliwość wydania zawiadomienia o odroczeniu pod warunkiem, że w przypadku opóźnionej spłaty zawiadomienie o odroczeniu jest automatycznie odwoływane bez dodatkowego powiadomienia, § 120 AO. Urząd skarbowy może również zastrzec sobie prawo do cofnięcia odroczenia w przypadku niespełnienia warunku. Możliwe rodzaje przepisów dodatkowych są zróżnicowane.

W takich przypadkach istnieje ryzyko, że środki egzekucyjne zostaną podjęte natychmiast, ponieważ długi podatkowe są wymagalne i zazwyczaj są już dostępne do spłaty. B. został wezwany w kontekście upomnienia, wezwania do egzekucji lub oceny podatkowej i od tego czasu upłynął zwykle ponad tydzień, § 254 ust. 1 zdanie 1 AO.

Zawieszenie wykonania (płatność w ratach)

W przypadku odmowy odroczenia można spróbować uzgodnić ratę z właściwym organem egzekucyjnym w związku z zawieszeniem egzekucji zgodnie z § 258 AO. Wymagania są określone w sekcji 7 Tytuł egzekucyjny (VollstrA). Z prawnego punktu widzenia nie jest to umowa, ale korzystny akt administracyjny. Zastrzeżenia do zobowiązania podatkowego nie mogą uzasadniać odroczenia wykonania z powodu § 256 AO. Nawet jeśli kod podatkowy lub dekret aplikacyjny do kodu podatkowego (AEAO) nie rozróżnia wyraźnie między odroczeniem a płatnością w ratach, w praktyce określa się to jako płatność w ratach. W takim przypadku organ egzekucyjny nie będzie podejmował żadnych dalszych działań egzekucyjnych. Rezultatem jest odroczenie. Początkowo jednak nadal obowiązują dopłaty za zwłokę w wysokości 1% zgodnie z § 240 AO za rozpoczęty miesiąc opóźnienia w płatności. Po spłacie głównych długów na żądanie można odstąpić od połowy dopłat za zwłokę powstałych do tego momentu (art. 178 nr 5d AEAO). Wniosek o umorzenie można złożyć wraz z wnioskiem o rozłożenie na raty.

Odroczenie odzyskania

Zgodnie z § 297 AO można tymczasowo zrezygnować z korzystania z zajętego mienia.

Zobacz też

literatura

  • Carsten Farr: ochrona egzekucyjna, odroczenie i umorzenie . Schmidt, Berlin 2008, ISBN 978-3-503-10696-7 .
  • Carl Gerber: Odroczenie i umorzenie podatków. Wydanie 5. Boorberg 2006, ISBN 3-415-03547-6 .

linki internetowe

Indywidualne dowody

  1. ^ Wyrok BFH z 12 czerwca 1996 r., Az.2 R 71/94, BFH / NV 1996, 873.
  2. ↑ Wyrok Sądu Finansowego Dolnej Saksonii z 12 stycznia 1999 r. , Az. VII (III) 346/96.
  3. ↑ z. B. Orzeczenie BFH z 19 marca 1981 r., Az. IV R 59/77.
  4. ↑ z. B. BFH wyrok z 2 lipca 1986 r., Az.IR 39/83 (NV), BFH / NV 1987, 696.
  5. ↑ Artykuł „Tak zwana klauzula wygaśnięcia zgodnie z § 120 AO dotycząca odroczenia i odroczenia egzekucji - przestrzeganie przepisów podatkowych i zmniejszenie biurokracji poprzez rozwiązanie warunków” - autorstwa Hermann Pump, opublikowany w DSTG „Die Steuer-Warte” we wrześniu i październiku 2012 r.